Реєстрація ПН / збільшуючого РК
Блокування і ∑ Перевищ. Постачальник зобов’язаний відобразити податкові зобов’язання (ПЗ) у тому звітному періоді, в якому вони виникли — була складена ПН (пп. 187.1, 201 і 201.10 ПКУ), незалежно від того, заблокована вона чи ні. Аналогічно, без прив’язки до реєстрації РК, відображають і коригування ПЗ у бік збільшення (п.п. 192.1.2 ПКУ). І якщо до подання ПДВ-декларації розблокувати ПН/РК так і не вдалося, то сума ПЗ за даними декларації виявляється більшою, ніж за даними ЄРПН. Як результат: щойно подана декларація, з’являється показник ∑Перевищ і на його суму зменшується ліміт реєстрації (∑Накл).
Дата реєстрації. Розблокована ПН/РК реєстується у день настання однієї з таких подій (п. 19 Порядку № 1246, БЗ 101.18): прийняття органом ДФС рішення про реєстрацію, задоволення скарги платника або набрання чинності рішенням суду про реєстрацію ПН/РК.
При цьому врахуйте! Усі розблоковані ПН/РК підтягуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не датою їх фактичного розблокування, а тією датою, коли вони були відправлені на реєстрацію в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції (БЗ 101.18).
Ліміт для реєстрації при розблокуванні. Реєстрація ПН/РК у ЄРПН здійснюється за умови, що регліміт більше або дорівнює значенню суми ПДВ у таких ПН/РК, або на суму позитивного значення показника ∑Перевищ, розрахованого за відповідний звітний період (див. лист ДПСУ від 20.09.2019 р. № 335/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Розблоковані ПН/РК мають бути зареєстровані автоматично за рахунок показника ∑Перевищ (п. 2001.9 ПКУ), якщо:
1) сума ПДВ у ПН/РК вписується в ліміт, що розраховується за формулою: ∑Перевищ - ∑ПЗ до сплати за деклараціями/УР за періоди починаючи з 1 липня 2015 року + ∑ПопРах. Формула говорить про те, що податкові зобов’язання за деклараціями мають бути забезпечені грошима (фактично оплачені);
2) розблокована ПН була показана в табл. 1.1 додатка Д5 звітного періоду, в якому відображені ПЗ за такою ПН (з 01.03.2021 р. — у табл. 1.1 додатка Д1). А збільшуючий РК — у табл. 1.1 додатка Д1 звітного періоду, в якому відображено збільшення ПЗ за таким РК (з 01.03.2021 р. — у табл. 1.2 додатка Д1).
І якщо податківці не хочуть реєструвати ПН після розблокування через недостатність ліміту, то такі дії незаконні.
Відображення ПК у покупця. Незважаючи на те, що розблоковані ПН/РК реєструють у ЄРПН не датою їх фактичного розблокування, а датою їх направлення на реєстрацію, тобто минулою датою, зареєстрована ПН може бути включена платником податку до складу ПК після припинення процедури зупинення (блокування) і реєстрації ПН у ЄРПН (див. листи ДПСУ від 15.02.2021 р. № 548/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 13.10.2020 р. № 4267/ІПК/99-00-05-06-02-06 та від 19.05.2020 р. № 2104/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Право на визнання податкового кредиту в покупця виникає саме з моменту закінчення процедури розблокування відповідних ПН/РК
Таким чином, після розблокування ПН/РК покупець — платник ПДВ може визнати ПК і відображати:
— відразу в періоді їх розблокування;
— у майбутніх періодах (протягом 1095 днів з дати складання ПН, врахуйте: на період блокування цей строк не продовжується), тобто не поспішати з відображенням ПК;
— за гарячим слідом урахувати вже в найближчій поточній декларації (у тому випадку, якщо ПН минулих періодів, наприклад, були розблоковані до подання поточної декларації).
Реєстрація зменшуючого РК
Постачальник може зменшити ПЗ: по-перше, тільки після реєстрації РК (п.п. 192.1.1 ПКУ), а по-друге, тільки в певному періоді (в якому виникло право на таке зменшення). А ось відкладати/переносити зменшення ПЗ не можна, оскільки 1095-денний строк з п. 198.6 ПКУ до зменшуючих РК не застосовний. Тому постачальникові важливо правильно визначити період зменшення ПЗ за такими РК у декларації.
Дата реєстрації. Щодо розблокованих зменшуючих РК діє той же принцип, що й для розблокованих ПН / збільшуючих РК. Вони обліковуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, тобто заднім числом. Тому для розблокованих РК важливо, якою була дата їх направлення на реєстрацію: своєчасною/несвоєчасною. Незважаючи на спецстроки з п. 201.10 ПКУ для зменшуючих РК, орієнтуємося на загальні строки реєстрації ПН/РК (див. лист ДПСУ від 13.09.2019 р. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Тоді залежно від дати направлення на реєстрацію такі РК підтягнуться до СЕА (тобто виявляться зареєстрованими): при своєчасному направленні на реєстрацію — періодом складання; при несвоєчасному направленні на реєстрацію — періодом направлення на реєстрацію.
Такий період і буде тим періодом, у якому постачальникові потрібно зменшувати ПЗ (див. листи ДПСУ від 08.07.2019 р. № 3145/6/99-99-12-02-01-15/ІПК і від 24.10.2019 р. № 985/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Вплив на регліміт і ∑Перевищ. Щойно проходить реєстрація зменшуючого РК, система підтягує його до періоду подання на реєстрацію такого РК з урахуванням правила своєчасності. Зрозуміло, що в декларації за цей же період зменшуючий РК продавець не відображав. У такому разі зменшується показник ∑НаклВид і відразу збільшується сума ∑Перевищ, тобто регліміт не змінюється.
Якщо розблокований зменшуючий РК включити до декларації будь-якого іншого періоду, регліміт теж не зміниться. Оскільки в цьому іншому періоді з’явиться від’ємне значення ∑Перевищ, яке в розрахунку регліміту не враховується (від’ємне значення відкидається). Хоча регліміт продавця у зв’язку зі зменшенням ПЗ повинен збільшитися.
Відображення зменшення ПЗ у продавця. Якщо через тривале розблокування зменшуючого РК потрібний період зменшення ПЗ уже минув, то контролери радять постачальникові зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до цього періоду (див. листи ДПСУ від 29.03.2021 р. № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.01.2021 р. № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06 та від 15.12.2020 р. № 5205/ІПК/99-00-05-06-02-06).
І хоча насправді жодної помилки не було й підстави для подання УР відсутні, проте з контролерами варто погодитися. Інакше
якщо зменшуючий РК відобразити в декларації не того періоду, в якому він облікований у СЕА, то вискочить незникаюче ∑Перевищ
Тому, щоб не виникло ∑Перевищ і не зменшився ліміт, зменшити ПЗ потрібно шляхом подання УР до декларації за період складання РК (при своєчасному направленні РК на реєстрацію) або до декларації за період подання РК на реєстрацію (при несвоєчасному направленні РК на реєстрацію).
Наприклад, зменшуючий РК складений 12.01.2021 р. і в той же день направлений покупцем на реєстрацію в ЄРПН і заблокований. Рішення про розблокування РК набрало чинності 30.04.2021 р. і він був у цей же день унесений до ЄРПН. Отже, у системі цей РК буде зареєстрований 12.01.2021 р. Коригування ПЗ за таким РК слід показати через УР, складений до декларації за січень 2021 року.
Але для перестраховки все-таки радимо запитати у фіскалів із цього приводу ІПК, оскільки ПКУ це не передбачено.
