По общему правилу предприятие, которое является основным местом работы работника, обязано уплачивать ЕСВ за него по ставке 22 % с фактической базы начисления, но не ниже МЗП. Если такая база начисления ЕСВ меньше МЗП, на разницу между этими величинами (назовем ее дополнительная база начисления ЕСВ) доначисляем ЕСВ.
Своевременно определенную дополнительную базу начисления ЕСВ указываем в Д1 в отдельной строке. В графе 09 проставляем в общем случае код типа начислений (КТН) «13».
А теперь давайте выясним, как исправиться в отчетности, если дополнительную базу начисления ЕСВ ошибочно начислили/не начислили. И здесь все будет зависеть от ответа на вопрос: «Когда накосячили с базой: в прошлом отчетном периоде или в периоде, за который еще отчитываетесь?».
Прошлый период
Когда говорим об ошибке в дополнительной базе начисления ЕСВ, то понимаем, что имеем дело с суммовой ошибкой.
Суммовую ошибку в Д1 после окончания отчетного периода можно исправить двумя способами:
— первый способ — подать уточненку за тот период, в котором ошиблись. Такой исправляющий отчет будет состоять из Налогового расчета и Д1 с исправляющими строками за месяцы, в которых были допущены ошибки;
— второй способ — исправить в отчетном Расчете за тот период, за который сегодня отчитываетесь.
То есть, например, в Д1 за июнь ІІ квартала с типом «Звітний» сформировать строку для исправления ошибки в дополнительной базе марта І квартала.
Независимо от выбранного способа, порядок исправления будет идентичный. В Д1 формируем строку с дополнительной базой начисления ЕСВ и в графе:
— 09 указываем КТН «2» — если увеличиваем ЕСВ или КТН «3» — если уменьшаем излишне начисленный ЕСВ;
— 10 — месяц и год, за который исправляем ошибку.
Графу 25 («Ознака 0, 1») в этом случае не заполняем.
Пример 1. Предприятие в Д1 за март І квартала 2021 года ошибочно отразило дополнительную базу начисления ЕСВ по работнику Антоненко А. А. (допбаза — 2000 грн, ЕСВ — 440 грн).
Ошибка исправляется в августе 2021 года с помощью Расчета за І квартал с типом «Уточнюючий».
В Д1 за март І квартала повторяем строку с ошибочной базой, но в графе 09 проставляем не КТН «13», а КТН «3» (см. рис. 1).
Рис. 1. Фрагмент Д1 «Уточнюючий». Ошибка прошлого отчетного периода
Внимание! Из Д1 корректирующие суммовые показатели должны попасть в разд. І Налогового расчета (в графу 4 — если увеличили сумму начислений по ЕСВ, в графу 6 — если уменьшили). Проконтролируйте этот момент.
Текущий период
Если вы обнаружили ошибку в дополнительной базе начисления ЕСВ в периоде, за который еще не отчитались, то применять для исправления КТН «2» и «3» нельзя! Почему? Дело в том, что эти КТН применяются в случае исправления суммовых ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах (т. е. в прошлых кварталах, за которые уже отчитались).
Если ошиблись в дополнительных базах в месяцах текущего отчетного квартала, то нужно сразу расставить их там, где они должны быть с КТН «13», и не рисовать там, где они лишние. То есть заполняем Д1 так, как будто и не косячили с этими базами. Да, немножко будет «рвать» с бухучетом. Но это не беда. Главное, что вы правильно определили суммы ЕСВ за каждый месяц квартала и в целом за квартал.
Пример 2. Предприятие ошибочно не определило дополнительную базу начисления ЕСВ за апрель (1000 грн) и в бухучете не доначислило ЕСВ (220 грн). В мае ошибка была исправлена и доначислен ЕСВ за апрель.
Дополнительную базу сразу ставим в Д1 за апрель ІІ квартала на свое место (см. рис. 2). То, что была ошибка в ЕСВ, налоговики обнаружат при проверке. Если найдут.
Рис. 2. Д1 «Звітний». Ошибка текущего отчетного периода
А что делать, если ошибку обнаружили после предоставления Расчета за текущий отчетный период, но до завершения периода подачи отчетности? Исправляться с помощью Расчета с типом «Звітний новий» (Налоговый расчет + Д1 к нему).
Внимание! В Д1 с типом «Звітний новий» корректировку проводим с помощью графы 25 «Ознака 0, 1». Порядок исправления таков. Чтобы изъять строку с дополнительной базой, повторяем ее и в графе 25 Д1 проставляем «1». Чтобы добавить забытую строку, формируем ее и в графе 25 Д1 — «0». КТН «2» и «3» здесь не применяем!
Также общие суммовые показатели из Д1 «Звітний новий» сформируют сведения в разд. І Расчета.
Пример 3. Используя условия примера 2, допустим, что ошибка была обнаружена и исправлена 2 августа 2021 года после предоставления Расчета за 2 квартал.
Предприятие сформирует Д1 «Звітний новий» для исправления ошибки так, как показано на рис. 3.
Рис. 3. Д1 «Звітний новий». Ошибка текущего отчетного периода
