Земельный налог, как и налог на недвижимость (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 51, с. 18), для физических лиц не имеет конкретного срока уплаты. Общее правило здесь такое: как только контролеры посчитают налог и направят вам налоговое уведомление-решение (НУР) (а они должны это делать ежегодно до 1 июля), на уплату налогового обязательства у вас есть 60 дней. Однако первоиюльский рубеж для них не является критичным — НУР может поступить и значительно позже. Да еще и за несколько лет подряд (с учетом сроков давности). И все равно платить придется. Конечно, перед тем как это делать, лучше иметь определенное представление, как, собственно, считают земельный налог. В этом вам поможет наша статья.
Чтобы сразу понять, насколько полезной станет для вас эта публикация, сделаем несколько замечаний.
1. Из двух разновидностей платы за землю будем говорить только о земельном налоге и только для обычных «физиков» (не ФЛП). С арендной платой за земельные участки государственной или коммунальной собственности гораздо меньше хлопот. Ведь есть договор аренды, а он содержит большинство ответов на вопросы о сумме арендной платы и порядке ее уплаты в бюджет.
2. Повторим еще раз: особенности налогообложения земли у ФЛП рассматривать сегодня не будем. К тому же, у ФЛП-общесистемщиков никаких особенностей и нет. И если бы фискалы не выдумывали (см. БЗ 111.01), что ФЛП, на которых оформлено вещное право на землю, должны самостоятельно рассчитывать земельный налог в налоговой декларации, то, считай, правила налогообложения земли ФЛП-общесистемщиков и обычных «физиков» были бы тождественны. А вот у ФЛП-единщиков действительно есть своя специфика в земельном вопросе, поэтому есть смысл посвятить им отдельный материал.
3. Физические лица — собственники зданий, сооружений (их частей) становятся плательщиками земналога только после оформления ими права собственности или пользования землей под такими зданиями, сооружениями (их частями) (БЗ 111.01).
Нет документов — нет необходимости уплачивать земналог (письмо ГНСУ от 07.06.2021 г. № 2279/ІПК/99-00-04-03-03-09).
А вот собственники квартир и/или нежилых помещений (их частей) в многоквартирных жилых домах земналог вообще не платят — это обязанность учреждения или организации, осуществляющих управление такими домами, в случае регистрации прав на земельный участок (другая консультация в той же категории БЗ 111.01).
При этом арендаторы зданий, сооружений (их частей), а также жилых/нежилых помещений в многоквартирном доме тоже не являются плательщиками земельного налога (БЗ 111.01).
Итак, этим категориям физических лиц дальше можно не читать. А для остальных продолжаем разговор о земельном налоге в табличной форме.
Как платят земельный налог обычные граждане
| Вопрос | Ответ |
| Кто платит | физические лица: (1) собственники земельных участков, земельных долей (паев); (2) постоянные землепользователи (п. 269.1 НКУ) |
| За что | за (1) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и (2) земельные доли (паи), находящиеся в собственности (п. 270.1 НКУ) |
| По какой ставке | ставки налога определяют органы местного самоуправления (ОМС) с учетом предельных размеров, установленных ст. 273, 274 и 277 НКУ (п. 284.1 НКУ). Конкретные размеры ставок ищите на сайтах ОМС по месту расположения земельного участка или на сайте ГНСУ по ссылке: tax.gov.ua/rishennya-mistsevih-rad-/ (БЗ 111.03) |
| За какой период | за текущий год (п. 286.5 НКУ) |
| В какие сроки | в течение 60 дней со дня вручения НУР (п. 287.5 НКУ). Со следующего дня после истечения указанного срока эта сумма становится налоговым долгом |
| Как и куда платить | Физические лица должны платить земельный налог через учреждения банков или отделения операторов почтовой связи (БЗ 111.06). Соответствующие платежные реквизиты приведены в НУР, а также размещены в разделе «Бюджетные счета» на сайте областных ГУ ГНС. Кроме того, физические лица могут уплачивать налог в сельской и поселковой местности через кассы соответствующих советов по квитанции о приеме налогов (п. 287.5 НКУ) |
| Какие и у кого есть льготы | от уплаты земельного налога освобождены: — инвалиды первой и второй групп; — физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; — пенсионеры (по возрасту). Физлица, которые вышли на пенсию не по возрасту (по выслуге лет, по инвалидности, в случае потери кормильца и т. п.), после достижения ими пенсионного возраста имеют право на льготу за земельные участки, принадлежащие им на праве частной собственности (за исключением земельных паев) (БЗ 111.04); — ветераны войны и лица, приравненные к ним. Физлица, которые участвовали в АТО/ООС, освобождаются от уплаты земельного налога, если они в установленном порядке признаны ветеранами войны (БЗ 111.05); — физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы (п. 281.1 НКУ). Льгота вышеперечисленным категориям распространяется на земельные участки по каждому виду использования в рамках предельных норм, установленных п. 281.2 НКУ; — собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, которые передали эти участки и паи в аренду плательщику единого налога четвертой группы (п. 281.3 НКУ). Если же передали землю в пользование плательщику сельхозЕН по договору эмфитевзиса, то льготы не будет (БЗ 111.04); — земельные участки, которые расположены на временно оккупированной территории (п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу (п. 284.1 НКУ) |
| Как получить льготу | если вы имеете основания для получения льгот по земельному налогу (независимо от количества земельных участков в собственности), вам следует подать в налоговую по местонахождению земельного участка или по местонахождению любого из ваших земельных участков (если их у вас несколько): 1) заявление произвольной формы о применении льготы; 2) документы, удостоверяющие право на льготу, а именно: — удостоверение лица с инвалидностью первой или второй группы; — пенсионное удостоверение (по возрасту); — удостоверение родителей многодетной семьи (которые воспитывают троих и более детей в возрасте до 18 лет); — удостоверение ветерана войны; — «чернобыльские» удостоверения (участника ликвидации аварии или пострадавшего 1-3 категорий); — договор аренды земли, оформленный и зарегистрированный в соответствии с законодательством. Сроки для предоставления заявления и документов: — до 1 мая текущего года — если по состоянию на 1 января этого года имеете в собственности один или несколько земельных участков. При условии соблюдения этого срока налоговики применят льготу с начала текущего года; — в течение 30 календарных дней со дня приобретения права на льготу и/или права собственности — если право на льготу у вас возникло в течение календарного года и/или вы приобрели право собственности на земельный участок/земельные участки (БЗ 111.04). При условии соблюдения этого срока налоговики применят льготу начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. А вот если вы провороните соответствующий срок (хоть первый, хоть второй), право на льготу получите только со следующего года (пп. 281.4, 281.5 НКУ, БЗ 111.04) |
| Что может помешать применению льгот | если физлицо-льготник передаст в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части другому физ- или юрлицу, которые не являются плательщиками сельхозЕН, такому льготнику придется уплачивать земельный налог на общих основаниях (п. 284.3 НКУ, БЗ 111.04). Кроме того, льготами по земельному налогу не имеют права воспользоваться иностранные граждане и лица без гражданства (БЗ 111.04) |
| Кто рассчитывает налог | контролирующие органы по местонахождению земельного участка, которые направляют плательщику налога НУР до 1 июля текущего года (п. 286.5 НКУ) |
| Как рассчитывается сумма налога | если нормативная денежная оценка (НДО) земель проведена, то размер налога рассчитывается как произведение площади земельного участка (в га или кв. м), НДО единицы площади, проиндексированной по состоянию на начало года (в грн), и ставки налога (в %). Если же НДО земель не проведена, то размер налога определяют как произведение площади (в кв. м или га) и ставки (в грн за 1 кв. м или га). При этом ставку налога определяют исходя из НДО единицы площади пашни по области. Таким образом, чтобы рассчитать земналог, вы должны знать: — площадь земельного участка. Ее можно узнать из ваших правоустанавливающих документов на землю; — НДО земучастка. Ее величину можно получить с помощью электронного сервиса Госземкадастра «Публичная кадастровая карта Украины» (map.land.gov.ua); — ставку налога (о ней см. выше). Быстро рассчитать сумму земналога вы можете с помощью онлайн-сервисов, например: dpa.dp.ua/pnm/ |
| Если землю приобрели в середине года | предыдущий собственник уплачивает налог за период с 1 января до начала того месяца, в котором прекратилось его право собственности на земельный участок, а новый собственник — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности (п. 286.5 НКУ). Обратите внимание: фискалы настаивают (БЗ 111.06), что юрлица (и старый, и новый собственники) должны уплачивать земельный налог за фактический период нахождения земельного участка в собственности. Но распространяется ли этот тезис и на физлиц, пока не понятно |
| Если НУР не поступило | информационный обмен между фискалами и соответствующими госорганами определен п. 286.1 НКУ и нормирован специальным Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 21.12.2011 г. № 1386. Однако на практике он почему-то не всегда срабатывает. Поэтому НУР вы можете так никогда и не получить. Обязательно ли его требовать у налоговиков? Общего рецепта здесь нет — поэтому действуйте на свое усмотрение. Мы же на всякий случай отметим: если НУР физлицу не вручено, оно освобождается от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства (п. 287.9 НКУ). При этом согласно п. 287.10 НКУ налоговое обязательство может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков давности, определенных п. 102.1 НКУ, т. е. 1095 дней. Вместе с тем стоит помнить, что течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, приостанавливается на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Чтобы предотвратить появление налогового долга, в меню «ЭК для граждан» приватной части Электронного кабинета (cabinet.tax.gov.ua) вы можете периодически просматривать, сформированы ли НУР по суммам начисленных налоговых обязательств по плате за землю. Кроме того, получать информацию о состоянии расчетов с бюджетом и о возникновении налогового долга можно через электронный сервис «InfoTAX» |
| Если не согласны с суммой налога, определенной в НУР | Нужно подать письменное заявление в налоговую по местонахождению земельных участков для проведения сверки данных о: — размере площадей и количестве земельных участков, находящихся в собственности и/или пользовании; — праве на пользование льготой по уплате налога; — размере ставки земельного налога; — начисленной сумме платы за землю. Если существует необходимость провести сверку данных по нескольким земельным участкам, вы имеете право обратиться в контролирующий орган по местонахождению любого из таких участков. После сверки данных в случае выявления расхождений налоговики по местонахождению каждого из земельных участков в течение 10 рабочих дней проводят перерасчет и направляют (вручают) новое НУР (п. 286.5 НКУ), обязательство по которому следует уплатить в течение 60 дней со дня его получения (БЗ 111.06). Если же вы не согласны и с пересчитанной суммой, тогда можно воспользоваться общим порядком административного или судебного обжалования решений налоговиков, который предусмотрен ст. 56 НКУ |
