Возвратная тара наделена родовыми признаками

Право собственности на тару

Когда имеют дело с возвратной тарой, наделенной родовыми признаками, то сразу возникает вопрос: переходит ли к покупателю право собственности на такую тару?

Ответ на этот вопрос прост:

В этом случае покупатель должен вернуть продавцу товара не ту же тару, которая получена от него, а лишь аналогичную ей. Поэтому всем, кто имеет дело с возвратной тарой, наделенной родовыми признаками, следует помнить об этом.

Бухгалтерский учет

Тару, которая наделена только родовыми признаками, в учете отражают как запасы. А именно такую тару учитывают:

— предприятия, которые занимаются торговой деятельностью и общественным питанием, на субсчете 284 «Тара под товарами»;

— все другие предприятия на субсчете 204 «Тара и тарные материалы».

Как мы выяснили выше, при передаче тары, определенной родовыми признаками, от продавца к покупателю и, наоборот, при возврате аналогичной тары от покупателя к продавцу происходит переход права собственности на такую тару.

Учитывая это, возникает вопрос: как в учете следует отражать такую операцию?

По нашему мнению, поскольку в обмен на переданную тару, определенную родовыми признаками, покупатель должен вернуть аналогичную ей, то полностью логичным является утверждение, что

Напомним, что бартерная операция — хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора (п.п. 14.1.10 НКУ).

При этом мы имеем дело с бартером, когда происходит обмен двух подобных активов. Так как продавец предоставляет покупателю тару и тот возвращает ему такую же.

Когда речь идет об осуществлении обмена активами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость (при обмене тарой так оно и есть), то стороны доход от передачи тары не признают (п. 9 П(С)БУ 15). Соответственно и расходы в сумме балансовой стоимости обмениваемых активов (тары) у них также не возникают.

Учитывая это, продавец в момент передачи тары, наделенной родовыми признаками, должен списать свою тару с баланса проводкой Дт 377 — Кт 204, 284, а покупатель ее должен оприходовать: Дт 204, 284 — Кт 631 (685). При возврате тары назад продавец и покупатель осуществляют обратные проводки.

Если продавец получает за тару, наделенную родовыми признаками, залог, то он должен показать получение средств с одновременным возникновением кредиторской задолженности (Дт 311 — Кт 685), а покупатель должен уменьшить сумму собственных средств и признать дебиторскую задолженность (Дт 377 — Кт 311). При возврате залога следует делать обратные проводки.

Правила налогообложения

Налог на прибыль. У малодоходников и у высокодоходников все будет по правилам бухучета. Никаких налоговых разниц на сегодня в НКУ относительно осуществления операций с тарой не предусмотрено.

НДС. Если имеем дело с возвратной тарой, то может показаться, что при передаче-возврате возвратной тары, наделенной родовыми признаками, придется и продавцу, и покупателю помучиться с НДС-учетом.

Но в действительности все не так. Несмотря на то, что при передаче тары, наделенной родовыми признаками, и происходит передача права собственности на нее, начислять НДС придется не всегда.

От начисления НДС и покупателя, и продавца товара спасает п. 189.2 НКУ. Исходя из его норм

Но, чтобы воспользоваться этой нормой, следует выполнить несколько условий.

Во-первых, не включить в базу налогообложения можно только возвратную тару, которая обеспечена залогом.

Во-вторых, в договоре на поставку товаров следует прямо указать, что передаваемая или возвращаемая тара является возвратной и залоговой.

Кое-кто может сказать: зачем это делать? По общим правилам, прописанным в п. 3 Правил № 15, если в договоре не указано, что тара возвратная, это не сделает ее невозвратной. Здесь всегда действует принцип оборотности многооборотной тары, по которому любая многоразовая тара по умолчанию является возвратной.

В-третьих, чтобы стоимость тары не попала в базу обложения НДС, тару, которую продавец передал покупателю, последний должен вернуть в течение 12 календарных месяцев с момента ее поступления. Если тару не вернуть в 12-месячный срок, она становится объектом обложения НДС у покупателя.

При соблюдении всех условий (тара является возвратной залоговой и возвращена в течение 12 месяцев) НДС-обязательство начисляют исходя из стоимости товара. А вот переданную тару от налогообложения освобождает п. 189.2 НКУ.

Обращаем внимание! В случае, если в срок больше чем 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, то стоимость такой тары включается в базу обложения НДС получателя.

При этом у поставщика налоговые обязательства по НДС в случае невозврата возвратной тары не возникают (категория 101.07 БЗ).

Подробнее об НДС см. «Тара и НДС» этого номера.

Единый налог. Если субъект хозяйствования, который является плательщиком ЕН, поставляет товар и возвратную тару, которая не наделена родовыми признаками, то у него сразу возникает вопрос: имеет ли он право, находясь на упрощенной системе, проводить операции с такой возвратной тарой?

На наш взгляд, если за такую тару покупатель не будет ему перечислять отдельно средства, то осуществление такой операции может негативно повлиять на плательщика ЕН.

Вся дело в том, что при передаче тары, которая наделена только родовыми признаками, происходит бартерная операция.

То есть упрощенцам запрещено, чтобы с ними за отгруженные товары (произведенные работы, оказанные услуги) рассчитывались в другой форме, кроме денежной (наличной и/или безналичной).

Когда же продавец отгружает товар с тарой, которая наделена родовыми признаками, и назад получает другую тару, наделенную родовыми признаками, то производятся расчеты в неденежной форме.

А это нарушение правил пребывания на ЕН, что вынуждает плательщика ЕН перейти на общую систему налогообложения. О последствиях осуществления неденежных расчетов читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 19.

Поэтому если продавец желает и дальше работать на ЕН, он должен или вместо тары, наделенной родовыми признаками, использовать тару, наделенную индивидуальными, или не использовать возвратную тару, или покупать тару у продавца и перепродавать ее ему назад.

То же самое касается и покупателя — плательщика ЕН, который получил от продавца возвратную тару, наделенную родовыми признаками. Дело в том, что когда он возвращает тару продавцу, то в обмен на нее получает другую тару, а следовательно, по факту произойдет операция, по которой осуществлены расчеты не средствами, а другой тарой. Поэтому для покупателей-упрощенцев те же рекомендации, что и для продавцов-упрощенцев. Лучше не иметь дела с возвратной тарой, наделенной родовыми признаками, если за ее возврат он не получает от продавца денежных средств.

Пример. Торговое предприятие отгрузило продукцию на сумму 14400 грн (в т. ч. НДС) в ящиках, которые согласно договору являются залоговой возвратной тарой, наделенной лишь родовыми признаками. Балансовая стоимость ящиков у поставщика — 2000 грн. В таком же размере установлена залоговая стоимость тары.

Учет продажи товара с возвратной тарой