С авансовым отчетом
Думаем, директор имеет право составить авансовый отчет на сумму оплаты услуг мобильной связи, предоставляемых предприятию.
Пункт 20 Положения № 148* допускает получение и расходование доверенными лицами юрлиц — физлицами средств с их личного электронного платежного средства (платежной карты) на хозяйственные нужды юрлиц. Доверенные лица подают в бухгалтерию отчет об использовании наличности вместе с подтверждающими документами в установленные сроки.
По аналогии платежи с собственной карты доверенного физлица и за его собственные средства, проведенные на нужды юрлица, тоже подпадают под эту норму. И такие расходы должны быть директору возмещены на тех же условиях/основаниях, как и в случаях получения средств под отчет. Конечно, если директор действовал по поручению предприятия. Но в данном случае в этом сомнений нет. Авансовый отчет подотчетные лица составляют, независимо от того, были (и в какой форме) или вообще не были получены ими подотчетные средства. На основании этого отчета юрлицо не только компенсирует израсходованные собственные средства подотчетного лица, но и признает в учете понесенные расходы (и/или приходует ТМЦ). Поэтому к авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы.
Кроме того, согласно п.п. 170.9.1 НКУ такое возмещение не будет считаться налогооблагаемым доходом директора только при наличии подтверждающих документов на эти расходы.
Итак, директору надо подать авансовый отчет, в котором указать, что за счет собственных средств он осуществил расходы на хознужды предприятия (пополнил счет корпоративного мобильного телефона). А вот какими именно документами подтвердить эти расходы?
Подтверждающие документы. Основным документом здесь должна быть распечатанная электронная квитанция об уплате средств через Приват24. Кроме того, что такая квитанция должна содержать все обязательные реквизиты, определенные п. 10.5 Инструкции № 22**, очень желательно, чтобы в реквизите «Призначення платежу» было указано, что уплата директором проведена за предприятие. Хотя может хватить и только корпоративного телефонного номера…
** Инструкция о безналичных расчетах…, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.
А нужно ли заверять такую квитанцию в Приватбанке? Исходя из консультации в БЗ 103.06, выходит, что нет. Ведь в ней на вопрос, нужно ли в банке заверять такую электронную квитанцию для подтверждения права на налоговую скидку, налоговики дают либеральный ответ: не нужно. По аналогии считаем, что и здесь заверять не нужно, но если заверите — точно будет вам счастье…
Дополнительным документом здесь может быть подтверждение телефонным оператором получения оплаты услуг связи за предприятие именно со счета директора.
Думаем, если за перевод этой суммы банком с директора была взыскана комиссия, то при наличии документального подтверждения ее уплаты (выписка с картсчета или другой подобный документ), считаем, можно возместить директору и эту сумму. Например, такое возмещение прямо предусмотрено в отношении расходов на командировки госслужащих (см. абзац второй п. 4 разд. І Инструкции № 59***).
Без авансового отчета
Интересно будет выглядеть ситуация, когда директор не предоставляет документы и авансовый отчет по этой уплате за предприятие. Здесь все будет зависеть от того, как в дальнейшем с директором будут оформлены отношения. Если он ничего не предоставит, то придется пользоваться документами мобильного оператора и согласно им отразить задолженность «до выяснения» (на Кт 685). Когда выясните, будет понятно, отражать доход или задолженность. То есть: либо оставить задолженность уже перед директором и ждать авансовый отчет (если не дождетесь, списать через 3 года на доходы), либо оформить это задним числом как пожертвование, которое было сразу направлено прямо на счет кредитора предприятия — мобильного оператора. Но все-таки, думаем, легче «напрячь» директора, чтобы распечатал банковскую квитанцию и предоставил авансовый отчет…
Приведем бухкорреспонденции по этим операциям с директором.
Оплата директором за предприятие
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Произведена оплата директором за предприятие: | |||
| 1а | авансовый отчет предоставлен | 371 | 372 | 120 |
| 1б | авансовый отчет не предоставлен | 371 | 685 | 120 |
| 2 | Согласно оформленным документам: | |||
| 2а | Выплачены директору средства по авансовому отчету | 372 | 311 (301) | 120 |
| 2б | Оформлено с директором пожертвование (или списано через 3 года — если никак не оформлено) | 685 | 719 | 120 |
Компенсирующий НДС
Если будет оформлен авансовый отчет, то вопроса с компенсирующим НДС вообще не должно быть. Если подотчета не будет, то, думаем, начислять компенсирующий НДС, чтобы снять НК, отраженный согласно НН мобильного оператора, тоже не нужно. Ведь оплата произведена именно за предприятие.
Но налоговики в случаях, когда третье лицо вносит за покупателя предоплату, настаивают на начислении последним компенсирующего НДС (см. письмо ГНСУ от 07.10.2020 г. № 4157/ІПК/99-00-05-06-02-06)****. Исходя из такого фискального подхода, в некоторых случаях здесь может возникнуть вопрос о начислении компенсирующего НДС. Однако это, только если оплата — первое событие (поскольку для этого случая НКУ называет датой возникновения права покупателя на НК дату списания средств именно с его счета). Если же оплата — второе событие, то НК трогать не надо. Но налоговики и здесь могут заявить, что часть услуг получена без оплаты, и НДС с такой суммы надо компенсировать… ☹
**** И раньше они отрицали в таких ситуациях отражение покупателем НК — см., например, письмо ГФСУ от 11.10.2017 г. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Читайте об этом также «Налоги & бухучет», 2018, № 23, с. 10 и 2020, № 53, с. 24.
