вывод документа
Сокращен перечень видов сельскохозяйственной продукции, при поставке которой следует применять уменьшенную НДС-ставку 14 %
Вне 14 % ставки. Комментируемый Закон вывел из-под применения 14 % ставки НДС поставку и импорт:
— по продукции животноводства: живых КРС (0102); свиней (0103), овец (0104 10) и молока цельного (0401);
— по продукции растениеводства: ржи (1002), овса (1004), семян льна (1204 00), семян и плодов других масличных культур (1207), а также сахарной свеклы (1212 91).
Соответственно действие ставки 14 % распространяется только на операции по поставке и импорту пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян сурепки или рапса (1205) и подсолнечника (1206 00) (п.п. «г» п. 193.1 НКУ).
Точка отсчета. Сокращение видов сельхозпродукции, при поставке и импорте которых действует ставка 14 %, состоялось 1 августа, поскольку комментируемый Закон был опубликован 31 июля, а его нормы применяются к налоговым периодам начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования.
Поэтому именно с 1 августа операции по поставке на территории Украины и ввозу на территорию Украины значительного перечня сельхозпродукции опять облагаются НДС по ставке 20 % (после перерыва в 5 месяцев).
Тем, кто с 01.08.2021 г. ошибочно составил НН на уменьшенную ставку 14 % на поставку сельхозпродукции, которая стала облагаться налогом по ставке 20 %, чтобы исправить такое упущение, достаточно будет составить РК и провести замену ставки. Подробно о том, как это сделать, — в «Налоги & бухучет», 2021, № 61, с. 22.
Переходные операции. Чтобы было легче переходить опять на ставку 20 % в п. 542 подразд. 2 разд. ХХ НКУ прописаны переходные правила:
1) восстановленная 20 % ставка для определенных видов сельхозпродукции применяется к операциям поставки, первое событие по которым произошло начиная с 01.08.2021 г.;
2) если первое событие произошло в период с 01.03.2021 г. и до этой даты, а второе будет начиная с 01.08.2021 г., то такие операции облагают налогом по 14 % НДС-ставке;
3) в случае, когда первое событие произошло в период с 01.03.2021 г. и до 01.08.2021 г. (налоговый кредит сформирован по ставке 14 %), то никаких корректировок осуществлять не следует;
4) ставка 14 % применяется к возврату авансов/продукции, которые были обложены налогом по ставке 14 %. Поэтому перерабатывающие предприятия, которые захотят получить НК по ставке 20 %, могут попросить агрария вернуть аванс под непоставленную продукцию, а потом опять его перечислить аграрию;
5) когда после 01.08.2021 г. увеличивается цена за сельхозпродукцию, операция по поставке которой состоялась до этой даты (попадала под ставку 14 %), то аграрий должен откорректировать сумму НО по НДС исходя из ставки 20 %.
Как видим, законодатели считают, что в случае увеличения цены за продукцию, поставленную в период действия 14 % ставки, происходит новое первое событие. А потому сумму доплаты не нужно корректировать по ставке 14 % (по которой произошла поставка), а придется начислять НО по восстановленной 20 % ставке НДС.
О том, как делать корректировку по доплате при увеличении цены (путем составления НН или составления РК к НН на поставку или на аванс), пока не ясно. Это должны еще разъяснить фискалы.
Заметим только одно: на переходные операции со ставки 20 % на ставку 14 % правила корректировки при увеличении цены были другими.
