Вывод документа
Если при поставке сельхозпродукции ошибочно составили налоговую накладную (НН) со ставкой НДС 20 % вместо 14 %, то исправить ошибку в ставке НДС можно одним расчетом корректировки (РК) со строками «-» (на ставку 20 %)/«+» (на ставку 14 %)
Приятно наконец-то услышать от контролеров взвешенные разъяснения по исправлению ошибки в ставке НДС. Налоговики признали: ошибку в ставке можно исправить с помощью одного РК (со строками «-»/«+»). И пояснили: если на поставку сельхозпродукции, подлежащей обложению 14 % НДС, ошибочно была составлена НН с 20 % НДС, то для исправления ошибки в ставке достаточно РК, в котором заполняют две строки:
— «минусовой» строкой обнуляют неправильную строку НН с ошибочной ставкой НДС (в данном случае — с 20 % ставкой);
— «плюсовой» строкой (с новым порядковым номером в гр. 1.1 РК) приводят правильные данные с правильной ставкой НДС (в данном случае — со ставкой 14 %).
Причем в обеих строках РК:
— в гр. 2.1 указывают причину корректировки 104 «Зміна номенклатури»;
— в гр. 2.2 проставляют один и тот же номер группы корректировки (в данном случае «1», поскольку корректируют одну строку НН). А в случае корректировки нескольких строк НН группы корректировки, начиная с номера «1», последовательно нумеруют по порядку. Подробнее о заполнении РК см. «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36.
Напомним: раньше при ошибке в ставке НДС налоговики настаивали на перевыписке НН (см. письмо ГНСУ от 22.03.2021 г. № 6946/7/99-00-21-03-02-07 // «Налоги & бухучет», 2021, № 25, с. 27), с чем нам было сложно согласиться. Ведь порядок составления РК аналогичен порядку составления НН (п. 21 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307). А п. 17 этого Порядка требует составлять отдельные НН только (!) при одновременной поставке покупателю облагаемых и льготных (освобожденных от НДС) товаров и услуг. И, наоборот, прямо допускает возможность одновременного отражения любых облагаемых поставок (с разными ставками НДС: 0 %, 7 %, 14 %, 20 %) в одной НН.
Ну а поскольку разные ставки НДС могут тихо-мирно сосуществовать в одной НН, ничто не мешает исправить ошибку в ставке с помощью одного РК. Тем более что так поступать налоговики сами же советовали в недалеком прошлом и призывали исправлять ошибки в ставке НДС одним РК (см. БЗ 101.16, действовавшую до 12.03.2021 г.). К слову, и сейчас есть действующая консультация, в которой налоговики также рекомендуют обходиться одним РК, к примеру, если меняется ставка НДС с 20 % на 7 % при отоваривании подарочного сертификата (БЗ 101.15).
Поскольку свежая позиция озвучена налоговиками не только в ИНК, но и на официальных сайтах (см., к примеру, разъяснение по ссылке evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/485523.html), надеемся, что вопрос с исправлением ставки НДС теперь закрыт. И налоговики о перевыписке НН больше вспоминать не будут.
Также учтите, что для некоторой сельхозпродукции возвращают 20 % НДС (см. Закон Украины от 01.07.2021 г. № 1600-IX // w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=72220). Тогда если ошибочно в НН будет указана не та ставка НДС, может возникнуть необходимость обратной корректировки с 14 % на 20 %. Подход к исправлению этой ошибки в ставке НДС будет тот же: ее нужно исправить одним РК со строками «-»/«+».
Подробнее о 14 % сельхозставке НДС см. «Налоги & бухучет», 2021, № 17, с. 20; № 19, с. 26; № 39, с. 24; № 43, с. 24.
