Висновок документа
Скорочено перелік видів сільськогосподарської продукції, при постачанні якої слід застосовувати зменшену ПДВ-ставку 14 %
Поза 14 % ставкою. Закон, що коментується, вивів з-під застосування 14 % ставки ПДВ постачання та імпорт:
— із продукції тваринництва: живих ВРХ (0102); свиней (0103), овець (0104 10) та молока незбираного ( 0401);
— із продукції рослинництва: жита (1002), вівса (1004), насіння льону (1204 00) насіння та плоди інших олійних культур (1207), а також цукрові буряки (1212 91).
Відповідно дія ставки 14 % поширюється тільки на операції з постачання та імпорту пшениці і суміші пшениці та жита (меслин) (1001), ячменю (1003), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння свіріпи або ріпаку (1205) та соняшнику (1206 00) (п.п. «г» п. 193.1 ПКУ).
Точка відліку. Скорочення видів сільгосппродукції, при постачанні та імпорті яких діє ставка 14 %, відбулося 1 серпня, оскільки Закон, що коментується, був опублікований 31 липня, а його норми застосовуються до податкових періодів починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування.
Тому саме з 1 серпня операції з постачання на території України та ввезення на територію України значного переліку сільгосппродукції знову оподатковуються ПДВ за ставкою 20 %.
Тим, хто з 01.08.2021 р. помилково склав ПН на ставку 14 % на постачання сільгосппродукції, яка стала оподатковуватися за ставкою 20 %, щоб виправитися, достатньо буде скласти РК і провести заміну ставки. Про те, як це зробити, див. «Податки & бухоблік», 2021, № 61, с. 22.
Перехідні операції. Щоб було легше переходити знову на ставку 20 %, у п. 542 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ прописані перехідні правила:
1) відновлена 20 % ставка для певних видів сільгосппродукції застосовується до операцій постачання, перша подія щодо яких відбулася починаючи з 01.08.2021 р.;
2) якщо перша подія відбулася в період з 01.03.2021 р. і до цієї дати, а друга буде починаючи з 01.08.2021 р., то такі операції оподатковують за 14 % ПДВ-ставкою;
3) у випадку коли перша подія відбулася в період з 01.03.2021 р. і до 01.08.2021 р. (податковий кредит сформовано за ставкою 14 %), то жодних коригувань здійснювати не слід;
4) ставка 14 % застосовується до повернень авансів/продукції, які були оподатковані за ставкою 14 %. Тому переробні підприємства, які забажають отримати ПК за ставкою 20 %, можуть попросити аграрія повернути аванс під непоставлену продукцію, а потім знову його перерахувати аграрію;
5) коли після 01.08.2021 р. збільшується ціна за сільгосппродукцію, операція з постачання якої відбулася до цієї дати (потрапляла під ставку 14 %), то аграрій має відкоригувати суму ПЗ з ПДВ виходячи зі ставки 20 %.
Як бачимо, законодавці вважають, що у випадку збільшення ціни за продукцію, поставлену в період дії 14 % ставки, відбувається нова перша подія. А тому суму доплати не потрібно коригувати за ставкою 14 % (за якою відбулося постачання продукції), а доведеться нараховувати ПЗ за відновленою 20 % ставкою ПДВ.
Як робити коригування по доплаті при збільшенні ціни (шляхом складання нової ПН чи складання РК до ПН на постачання чи на аванс), не зрозуміло. Це мають пояснити фіскали.
Зауважимо тільки одне: на перехідні операції зі ставки 20 % на ставку 14 % правила коригування при збільшенні ціни були іншими.
