Возврат денег в ВЭД-операциях

Начнем с того, когда важно следить за предельными сроками возврата предоплаты. А дальше расскажем об учетных особенностях.

Валютный надзор

Дело в том, что перечисление аванса по договору импорта товаров может попасть под валютный надзор (п. 7 Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 7). Нацбанком в таком случае установлен срок расчетов с нерезидентом (получение импортного товара), который не должен превышать 365 календарных дней (п. 21 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5). Но такие предельные сроки расчетов не распространяются на операции, сумма которых меньше незначительного размера* и редких исключений из п. 1 постановления Правления НБУ от 14.05.2019 г. № 67.

* Речь о сумме, эквивалентной 400000 грн, — размер, установленный для финопераций, подпадающих под обязательный финмониторинг (п.п. 1 п. 22 Положения № 5).

Если ваш аванс оказался под валютным колпаком (размер аванса — 400 тыс. грн и выше), то за нарушение предельных сроков расчета вам грозит начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от стоимости недополученных товаров (ч. 5 ст. 13 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII).

Поэтому, если сделка не состоялась, то затягивание нерезидента с возвратом аванса может влететь вам в дополнительную копеечку. К слову, на аванс, полученный от нерезидента, вышеуказанные ограничения не распространяются. Так что тут можно не торопиться с возвратом.

Приятный момент: сейчас валютное законодательство не требует перечислять в бюджет положительную курсовую разницу, которая могла возникнуть в случае продажи возвращенной валюты на межбанке. Ранее этот платеж был предусмотрен в Положении № 281 (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 35-36, с. 37).

Налоговый учет

Налог на прибыль. В этом вопросе полностью ориентируемся на бухучет. Никаких особенностей и корректировок финрезультата до налогообложения по операциям возврата предоплаты в НКУ не предусмотрено.

НДС. Возврат предоплаты никаких НДС-последствий не вызывает. Все дело в том, что авансовая оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины или ввозимых на таможенную территорию Украины, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (НК) или налоговым обязательствам (НО) плательщика (экспортера или импортера). Об этом прямо сказано в п. 187.11 НКУ.

Авансы, полученные по экспорту/импорту услуг с местом поставки за пределами территории Украины, также в НДС-учете плательщика не делают никакой погоды. Ведь такие операции не являются объектом обложения НДС (п.п. «б» п. 185.1 НКУ).

НДС-нюансы могут появиться только при экспорте/импорте услуг с местом поставки на территории Украины. Дата возникновения НО определяется по правилу первого события: при экспорте услуг согласно п. 187.1 НКУ, а при импорте услуг — согласно п. 187.8 НКУ. А это значит, что начислить НО придется уже на дату перечисления/получения аванса. Кроме того, при импорте услуг с местом поставки на территории Украины у резидента возникает еще и право на НК на суммы такого НДС. Датой отнесения сумм налога к НК является дата составления плательщиком налоговой накладной (НН) по таким операциям при условии ее своевременной регистрации в ЕРНН (п. 198.2 и п. 208.2 НКУ). При несвоевременной регистрации НН право на НК возникает на дату такой регистрации.

Надо ли корректировать начисленные НО и суммы НК при возврате таких авансовых сумм?

При этом основания для корректировки и составления РК заложены в ст. 192 НКУ. Никаких исключений для ВЭД-услуг здесь нет.

В то же время в отношении импорта услуг в ситуации, когда нерезидент прощает задолженность (первое событие — оказана услуга нерезидентом), фискалы предлагают начисленные НО и НК вообще не трогать (101.15 БЗ**). Консультация приятная, но использовать ее в данной ситуации, считаем, безопаснее, заручившись индивидуальным разъяснением. Те, кто не решится следовать лояльной позиции фискалов, корректируют импортные НО и НК по общим правилам:

** Эта консультация с 03.07.2021 г. переведена в недействующие в связи с изменениями в НКУ, хотя эти изменения никоим образом не коснулись комментируемых норм НКУ.

1) уменьшают НО в периоде возврата аванса на основании РК с кодом причины «103» «Повернення товару або авансових платежів»;

2) тут же уменьшают НК.

Важно: уменьшить НО можно только после регистрации РК (п.п. 192.1.1 НКУ), а вот убрать НК придется, по-любому, в периоде возврата аванса независимо от факта регистрации такого РК.

Бухгалтерский учет

Главная фишка бухучета любой операции в иностранной валюте — это применение требований НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Вопросы прежде всего возникают с пересчетом операции в инвалюте в валюту баланса (гривню) и отражением возникающих в связи с этим курсовых разниц.

Итак, задолженность по перечисленному/полученному авансу в инвалюте является немонетарной статьей (так как ожидается погашение задолженности в неденежной форме).

Следовательно, на дату перечисления/получения аванса отражаем задолженность по курсу НБУ на дату такого перечисления/получения и никаких пересчетов далее не делаем (пп. 4, 5 НП(С)БУ 21). Однако помним: как только выяснится, что сумма аванса подлежит возврату (ВЭД-контракт расторгнут), задолженность превратится из немонетарной в монетарную. Причем это обстоятельство следует зафиксировать документально. Ведь логично уже на дату принятия такого решения определить разницу между курсом НБУ, действовавшим на эту дату, и курсом НБУ, по которому она числилась на балансе.

В дальнейшем плательщику в отношении данной монетарной задолженности предстоит определять курсовые разницы (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21): на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса.

Обратите внимание на особенности возврата аванса, на сумму которого задолженность была в бухучете списана как безнадежная. В момент ее списания в бухучете задолженность: кредиторская (Дт 312 — Кт 632) попала в доходы (Кт 717), а дебиторская (Дт 362 — Кт 312) — в расходы (Дт 944). А раз так, то при возврате такой безнадеги, соответственно, придется отразить: по дебиторской задолженности — доход (Дт 377 — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»), а по кредиторской задолженности откорректировать начисленные ранее доходы (сторно Дт 685 — Кт 717).

Рассмотрим описанное выше на условных примерах.

Отразим операции из примеров 1 и 2 в проводках.

Возврат аванса в иностранной валюте