О чем свидетельствуют термины
Вопрос о лицензировании операций по хранению горючего регулирует Закон № 481: в ст. 1 — по терминологии, а по другим лицензионным вопросам — в ст. 15.
Термин «хранение горючего», определенный в ст. 1, охватывает хранение в том числе и собственного горючего. Согласно ст. 15 Закона № 481 лицензию получают на место хранения горючего. А термин «место хранения горючего» определен как место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или емкости (!), используемые для хранения горючего на праве собственности или пользования.
Здесь сразу заметим, что баллоны для газа являются разновидностью емкостей, которые используются, в частности, для хранения и тех видов газа, что считаются «горючим» (коды УКТ ВЭД которых фигурируют в п.п. 215.3.4 НКУ)!
А что касается термина «горючее», то Закон № 481 (в ст. 1) предусматривает употреблять этот термин в значении, приведенном в НКУ (в п.п. 14.1.1411). То есть отсылает нас в конце концов как раз к упомянутому п.п. 215.3.4 НКУ.
Баллоны и исключения
Отметим, что Закон № 481 содержит очень мало исключений/случаев, когда лицензию на хранение горючего получать не нужно. В частности, лицензию не получают на места хранения горючего, которые используются предприятиями, учреждениями и организациями — 100 %-ными бюджетниками, или из системы госрезерва. А также хозсубъектами для хранения горючего, которое потребляется для собственных производственно-технологических нужд исключительно на нефте- и газодобывающих площадках, буровых платформах и которое не реализуется через места розничной торговли.
Кроме того, не получают лицензию на хранение горючего (а также на розничную, оптовую торговлю горючим) хозсубъекты, осуществляющие хранение горючего (и/или торговлю) исключительно в потребительской таре до 5 литров.
Если емкость вашего газового баллона (каждого из баллонов) не превышает 5 литров, то получать лицензию не нужно. Но это, по-видимому, не так — емкость стандартных газовых баллонов обычно значительно больше 5 л.
В письме ГНСУ от 18.12.2019 г. № 1960/6/99-00-04-01-01-15/ІПК налоговики давали ответ на вопрос, нужна ли лицензия на хранение горючего (пропана), которое находится в газовых баллонах. В ней фактически фигурирует фискальный вывод: Законом № 481
установлен исчерпывающий перечень условий, при которых не нужно получать лицензию на право хранения горючего в местах хранения горючего (мы их упомянули выше), а других исключений Законом № 481 не предусмотрено
Баллон как бак
Что касается использования баллона как бака. Еще в 2019 году налоговики предоставили на сайте ГФСУ разъяснение, что хранить горючее в топливных баках транспортных средств/техническом оборудовании/устройствах можно без лицензии на право хранения горючего (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 68, с. 28). К сожалению, оно (как и ГФСУ) уже недоступно. А в БЗ 113.04 сейчас есть только действующая консультация, в которой речь идет о лицензиях, когда горючее хранится в баке транспортного средства, канистре и т. п. Вывод этой консультации: если горючее приобретается и заливается в топливный бак транспортного средства, то такое хранение горючего не требует получения лицензии на право хранения горючего. К сожалению, о баках оборудования и других устройств здесь не упоминается. Но такие упоминания есть в письмах ГНСУ от 02.12.2019 г. № 1664/6/99-00-04-01-01-15/ІПК, от 27.11.2019 г. № 1588/6/99-00-04-01-01-15/ІПК, ГУ ГНС в Черниговской обл. от 10.12.2019 г. № 1818/ІПК/25-01-32-08, ГУ ГНС в Волынской обл. от 30.06.2020 г. № 2597/ІПК/03-20-32-02-10 и еще в ряде других. Выводы в них относительно ненадобности лицензии идентичны приведенным в разъяснении ГФСУ от 16.08.2019 г.
Но в вашем случае не исключаем возможные сложности с доказыванием того факта, что газовый баллон — бак именно сварочного аппарата и что он фактически является составляющей этого устройства. Ведь конкретный газовый баллон обычно не привязан к конкретному сварочному аппарату. Он может быть самостоятельной единицей — отсоединяться от одного сварочного аппарата и «эмигрировать» в другие аппараты или подобные устройства.
Здесь уместно будет вспомнить письмо ГНСУ от 30.09.2020 г. № 4068/ІПК/99-00-09-03-03-06, где Общество обратилось к фискалам с очень похожим вопросом. В информации Общества было изложено, что газовый баллон присоединяется к сварочному аппарату, является составной частью такого аппарата и обеспечивает его работу. Причем при разных видах сварки газ является источником энергии для работы аппарата, тем самым газовые баллоны выполняют функцию топливного бака. При этом Общество указывало, что использовать оно будет только баллоны, которые присоединяются к сварочному аппарату и обеспечивают возможность осуществления процесса сварки. Хранить запасные газовые баллоны, которые к моменту присоединения к сварочному аппарату имеют статус емкостей для хранения горючего, Общество не планирует. То есть баллон сразу подключается к аппарату и ситуация подобна той, о которой идет речь в упомянутой консультации из БЗ 113.04 («горючее приобретается и заливается в топливный бак»).
Предприятие спросило у фискалов:
является ли газовый баллон, который присоединен к сварочному аппарату, непосредственно составной частью этого аппарата и выполняет ли он функцию топливного бака?
Хитромудрые налоговики от прямого ответа уклонились, приведя при этом целый ряд цитат из НКУ и Закона № 481. Они как всегда перечислили случаи, когда Закон № 481 не требует получения лицензии на хранение горючего, добавив, что других исключений не предусмотрено. Но вывод написали следующий: в случае, если Общество в своей хозяйственной деятельности не осуществляет хранение горючего и не имеет места хранения горючего в понимании ст. 1 Закона № 481, то Обществу не нужно получать лицензию на право хранения горючего.
То есть понимайте как хотите. Но здесь на кону громадный штраф (с 01.01.2020 г. согласно ст. 17 Закона № 481 в случае хранения горючего без наличия лицензии к хозсубъектам применяется упомянутый в обращении читателя штраф в полмиллиона грн)! ☹
Поэтому считаем, что безопаснее в таких ситуациях получить лицензию на хранение газа в баллонах по тем адресам, где такие баллоны у предприятия обычно «живут» (хранятся).
Что делать, если уже хранили?
Но вы же здесь уже безлицензионно «насле-дили»-нахранили. Поэтому используйте вышеупомянутые аргументы для доказательства того, что газовый баллон является баком «сварочного устройства», и ссылайтесь на ряд либеральных разъяснений налоговиков, согласно которым хранение горючего в баках устройств не требует получения лицензии. Кстати, можно утверждать, что упомянутое письмо от 30.09.2020 г. надо понимать именно так, что лицензия не нужна.
При этом всячески
позаботьтесь, чтобы не всплывали факты хранения газовых баллонов отдельно от сварочных аппаратов
Ведь будет трудно бороться, если при фактической проверке налоговики обнаружат такие факты. Их фискалы, в частности, могут выискивать и по данным бухучета — например, когда непустых баллонов учитывалось больше, чем сварочных аппаратов/других газопотребляющих устройств.
Разъездное. В соответствующей ситуации (если работы разъездные) усилить аргументацию можно выводами письма ГНСУ от 21.12.2019 г. № 2097/6/99-00-04-02-06-15/ІПК (ср. ). В нем рассматривалась ситуация, когда ФЛП на территории заказчиков предоставлял услуги с использованием газовых резаков с баллонами со сжиженным газом.
И фискалы ответили: если у ФЛП место хранения горючего отсутствует, а газовый баллон хранится и перемещается только в автомобиле, такое хранение горючего не требует получения лицензии на хранение горючего по Закону № 481, поскольку данный газовый баллон не является недвижимым имуществом и не имеет четкой привязки к месту (территории).
Кстати, эти выводы можно использовать и когда горючее находится в автомобилях или другом транспорте в канистрах и т.п.!..
Но в таких случаях — когда вы используете/храните баллоны с газом пропан или иными газами, которые по коду УКТ ВЭД (согласно п.п. 215.3.4 НКУ) считаются горючим — лучше не рисковать, а заранее приобрести лицензию. Тем более, что здесь можно приобрести для собственных нужд лицензию-«лайт», т. е. без предоставления дополнительных документов, которая стоит 780 грн в год.
По сравнению с ней, цена риска слишком высока (ведь штраф немаленький)…
выводы
- Баллоны для газа являются разновидностью емкостей, используемых, в частности, для хранения газа, считающегося горючим (код УКТ ВЭД которого имеется в п.п. 215.3.4 НКУ), и для такого хранения при фискальном подходе необходима лицензия.
- Если горючее приобретается и заливается в топливный бак транспортного средства, то такое хранение горючего не требует получения лицензии на право хранения горючего. Но не исключаем возможные сложности с доказыванием того факта, что газовый баллон является баком именно сварочного аппарата (и другого устройства) и что он фактически является составляющей этого устройства.
- Фискалы разъясняли: если газовый баллон хранится и перемещается только в автомобиле, такое хранение газа не требует получения лицензии на хранение горючего. Но в нашем случае лучше не рисковать, а заранее приобрести лицензию. Ведь штраф — полмиллиона грн.
