Вывод документа
ГНСУ уточнила некоторые детали, связанные с процедурой амнистии капиталов физлиц
Начиная с 21.07.2021 г. вступили в силу изменения к НКУ, которые предусматривают освобождение от ответственности за налоговые нарушения для физлиц, которые добровольно задекларируют свои активы, с которых не уплачены налоги. С этой процедурой вы уже знакомы (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 59, с. 20).
Налоговики ничего революционного по сравнению с нашей статьей не разъяснили. Поэтому остановимся только на тех моментах, которым в нашей статье не нашлось места.
Тонкости декларирования (вопросы №№ 1, 3). Налоговики выразили свое понимание п. 1 подразд. 94 разд. ХХ НКУ:
— во-первых, неофициальными считаются активы, возникшие за счет доходов, с которых не уплачены НДФЛ и/или ВС. Именно неуплата этих налогов дает право на амнистию. То есть, например, если физлицо приобрело за счет левых доходов дом площадью 300 м2 и уплачивало за этот дом налог на недвижимость, оно все равно должно внести этот дом в нулевую декларацию. Ведь хотя налог за владение домом уплачивался, приобретен он за деньги, которые не облагались НДФЛ. Не ясно, распространяется ли амнистия на активы, приобретенные за счет предпринимательских доходов ФЛП, с которых не уплачен ЕН. Должна распространяться;
— во-вторых, в нулевую декларацию попадают неофициальные активы, приобретенные в любой момент времени в прошлом (но не позднее 01.01.2021 г.). То есть 1095-дневный срок (п. 44.3 НКУ) здесь не работает. Даже если левые доходы имели место 20 лет назад, но имущество, приобретенное за их счет, до сих пор в собственности физлица, амнистировать такое имущество можно. Указывать дату получения левых доходов и источник их происхождения не нужно. Единственное условие — доходы должны быть получены законным путем;
— в-третьих, декларируется актуальное имущественное состояние физлица, а не история приобретения неофициальных активов. Это следует и из п. 4 подразд. 94 разд. ХХ НКУ. То есть в нулевую декларацию попадают только те активы и только в той форме, количестве и сумме, которые принадлежат физлицу на дату подачи этой декларации. Так, в 2009 — 2013 гг. получены левые доходы. В 2013 году за счет этих доходов купили авто, а в 2020-м его продали и средства от продажи лежат в банке. В нулевую декларацию попадет только сумма денег от продажи авто. А если деньги безвозвратно потрачены (например, на отдых) — декларировать нечего.
Добросовестные плательщики (вопрос № 11). В п. 10 подразд. 94 разд. ХХ НКУ определены состав и объем имущества, которое подлежит безусловной налоговой амнистии. Как мы и прогнозировали, налоговики уточняют: это НЕ налоговая льгота. Если в прошлом физлицо уплачивало НДФЛ с доходов, за которые приобрело свою единственную квартиру площадью 70 м2, это не означает, что теперь сумма уплаченного с таких доходов НДФЛ превратилась в переплату*. Также налоговики вряд ли будут закрывать глаза на приобретение физлицами после 01.01.2021 г. левых активов в пределах объемов из п. 10 подразд. 94 разд. ХХ НКУ.
* Подавать нулевую декларацию для подтверждения чистоты своих доходов добросовестным плательщикам тоже не нужно.
Безусловная амнистия — это одноразовая поблажка для тех физлиц, которые до 01.01.2021 г. не успели намолотить большие объемы неофициальных активов. Они могут не подавать нулевую декларацию, а налоговой приказано считать их уплатившими НДФЛ в полном объеме. Но эта поблажка ничего не меняет для добросовестных плательщиков, которые до 01.01.2021 г. уплачивали НДФЛ и военный сбор даже с незначительных доходов. То есть получается, что амнистия косвенно ставит нарушителей в более выгодное положение, чем добросовестных плательщиков. И где тогда принцип равенства всех плательщиков (п.п. 4.1.2 НКУ)?
Делегирование полномочий (вопрос № 12). Согласно п. 6.2 подразд. 94 разд. ХХ НКУ нулевая декларация подается непосредственно декларантом. Это спецнорма, и она преобладает над п. 49.3 НКУ. Физлицо, которое подает нулевую декларацию, не может уполномочить другое лицо сделать это вместо него. И ответственность за неуплату спецсбора физлицо несет само.
В то же время налоговики не видят проблемы в том, чтобы физлицо-декларант уполномочило своего представителя на другие действия, связанные с подачей нулевой декларации. Например, представитель может предоставлять пояснения по данным декларации. То есть он может вместо декларанта отвечать на запросы налоговиков, о которых идет речь в п. 15.2 подразд. 94 разд. ХХ НКУ.
Неправомерная подача (вопрос № 17). В п. 3 подразд. 94 разд. ХХ НКУ определено, какие именно физлица могут воспользоваться амнистией. Согласно проекту декларации в конце декларант делает отметки, которыми отмечает, что он не относится к категориям лиц, которым запрещена амнистия. А кто и каким образом будет контролировать, чтобы декларантами были те, кто имеет на это право?
ГНСУ заявляет: налоговики не имеют права отказывать кому-либо в принятии нулевой декларации. Если соблюдены стандартные требования пп. 48.3, 48.4 НКУ (указаны все реквизиты по п. 6.1 подразд. 94 разд. ХХ НКУ), декларация будет принята. Если же впоследствии выяснится, что это лицо не имело права на амнистию, такое физлицо просто не получит гарантий освобождения от ответственности, которые предоставляются п. 14 подразд. 94 разд. ХХ НКУ. Даже если уплатит спецсбор. Так как получится, что оно указало в декларации недостоверные данные.
Спецсчета для денег (вопрос № 19). Наличка не может указываться в нулевой декларации (п.п. «г» п. 5 подразд. 94 разд. ХХ НКУ). Чтобы задекларировать деньги, физлицо должно перевести их в безналичную форму. При этом из п. 9 подразд. 94 разд. ХХ НКУ можно сделать вывод, что любая наличка должна быть только в украинских банках на счетах со спецрежимом**.
** Нацбанк уже утвердил порядок открытия таких спецсчетов (см. материал «Встречайте порядок открытия спецсчетов для амнистии!» в этом номере).
Налоговики опровергают это. Они подчеркивают, что на спецсчетах нужно размещать только ту наличку (гривневую или инвалютную), которая физически находится в Украине. Что касается средств, находящихся за рубежом, то их для нулевого декларирования достаточно разместить на обычных счетах в иностранных банках. Именно это следует из детального анализа пп. 8.1, 8.2 подразд. 94 разд. ХХ НКУ.
Требование об одноразовом довнесении наличности на спецсчет (см. абзац второй п. 9 подразд. 94 разд. ХХ НКУ) касается только налички, находящейся в Украине. Наличку, которая находится за рубежом, можно довносить на счета в иностранных банках сколько угодно раз в течение периода нулевого декларирования.
Активы в Крыму/на Донбассе (вопрос № 25). Активы, которые размещены на территории РФ, учитываются на счетах российских финучреждений и имеют источники происхождения из РФ, запрещено вносить в нулевую декларацию (п.п. «ґ» п. 5 подразд. 94 разд. ХХ НКУ). То есть домик в подмосковной деревне в нулевую декларацию не попадет. И деньги, которые заробитчанин наработал в РФ, — тоже. В то же время Крым и ОРДЛО не подпадают под действие этой нормы. Это территория Украины, и активы, находящиеся там, декларировать можно.
Но! Сейчас на временно оккупированной территории не работают украинские финучреждения, зато работают финучреждения российские. Деньги, размещенные в этих финучреждениях, пусть даже расположенных на территории Крыма или Донбасса, в нулевую декларацию вносить нельзя. По факту задекларировать можно разве что расположенную на территории Крыма или Донбасса недвижимость. Да и то при условии, что она приобретена до оккупации. В противном случае имущество приобретено незаконно, и его декларирование запрещается.
