ФЛП на ЕН группы 2 и ресторанный бизнес. Сперва о том, может ли ФЛП-единоналожник продавать обеды предприятию-общесистемщику? Не будет ли в этом нарушения условий пребывания на ЕН?
ФЛП-единоналожникам группы 2 разрешено осуществлять продажу товаров, а также заниматься деятельностью в сфере ресторанного хозяйства (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Причем никаких условий по субъектному составу для этого не установлено. Поэтому единоналожники-второгруппники, ведущие ресторанный бизнес, могут работать как с физлицами, так и с субъектами хозяйствования (юрлицами и ФЛП) независимо от их системы налогообложения (см. БЗ 107.01.02 и письма ГНСУ от 24.09.2020 г. № 3983/ІПК/99-00-04-05-03-06 и от 09.11.2020 г. № 4613/ІПК/99-00-04-05-03-06). Так что второгруппники могут как торговать с любыми покупателями (в том числе общесистемщиками), так и выполнять спецзаказы в рамках ресторанной деятельности.
НДС-регистрация. Теперь об НДС-регистрации айтишника-юрлица и подсчете объемов операций по поставке. Напомним: обязательной регистрации плательщиком НДС подлежит лицо, у которого общая сумма операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн без учета НДС (п. 181.1 НКУ).
Для этого при подсчете 1-миллионного критерия учитывают только те операции, которые:
— являются поставкой (т. е. отвечают определениям «поставка товаров» из п.п. 14.1.191 НКУ и «поставка услуг» из п.п. 14.1.185 НКУ);
— являются налогооблагаемыми (т. е. облагаются по ставкам 20 %, 14 %, 7 %, 0 %). Однако налоговики также требуют учитывать и льготные поставки, т. е. операции, освобожденные от НДС (БЗ 101.02).
А вот необъектные поставки (т. е. не являющиеся объектом НДС) при расчете 1-миллионного объема не учитываются.
Бесплатные обеды для работников. Предоставление бесплатных обедов для работников попадает под определение поставки (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому такие операции нужно учесть при подсчете 1-миллионного объема для регистрации плательщиком НДС.
На то, что операции по бесплатной передаче товаров/бесплатному оказанию услуг учитываются в целях НДС-регистрации, обращают внимание и налоговики (БЗ 101.02, письмо ГНСУ от 25.05.2020 г. № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Для этого берут стоимость таких активов по данным бухучета.
Поставка ІТ-услуг нерезиденту. Как отмечалось, при подсчете 1-миллионного объема не учитывают необъектные поставки и учитывают льготные. Однако в круг каких операций попадает поставка ІТ-услуг нерезиденту: необъектных или льготных?
При поставке нерезиденту ІТ-услуг место их поставки определяют по правилам «услужного» п. 186.3 НКУ (т. е. по получателю). Поскольку он — нерезидент, то у услуг место поставки — «за пределами». Поэтому такие операции не являются объектом НДС. И применить к ним ІТ-льготу из п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ невозможно. О том же говорят и налоговики (БЗ 101.05, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 74, с. 27).
Ну а поскольку операции — необъектные (а не льготные), то их в подсчете объемов для целей НДС-регистрации учитывать не нужно. О том, что услуги с местом поставки «за пределами» не включаются в общий объем операций по поставке для целей НДС-регистрации, твердят и налоговики (письмо ГНСУ от 26.05.2021 г. № 2045/ІПК/99-00-21-03-02-06).
