Доход физического лица от сдачи (продажи) металлолома и макулатуры относится к отдельным видам доходов, которые не облагаются НДФЛ. Такая льгота установлена п.п. 165.1.25 разд. IV НКУ. А именно в соответствии с его положениями в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога — физического лица не включается сумма дохода за сданные (проданные) им, в частности:
— вторичное сырье;
— бытовые отходы;
— лом черных металлов (код 7204 согласно УКТ ВЭД);
— лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД).
Что касается ВС, то объект обложения этим сбором привязан к объекту обложения НДФЛ. Так, освобождаются от обложения ВС доходы, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (абз. 1 п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Поэтому из суммы доходов физического лица от сдачи (продажи) металлолома и макулатуры ВС не удерживаем (см. разъяснение из подкатегории 126.02 БЗ).
В то же время независимо от того, какой доход получает физическое лицо — налогооблагаемый или нет, налоговый агент обязан отразить его в 4ДФ Налогового расчета. Для отражения дохода за сданные (проданные), в частности, вторичное сырье, бытовые отходы, лом черных и цветных металлов, предусмотрен код «149».
Однако на практике с заполнением 4ДФ в таком случае возникают сложности. Ведь при заполнении этого приложения необходимо указывать регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — сдатчика (далее — регистрационный номер).
Безусловно, от сдатчиков металлолома есть больше шансов его получить. Ведь прием металлолома от физических лиц разрешается только при предъявлении ими документа, удостоверяющего личность. Это следует из норм ст. 4 Закона о металлоломе (см. письмо ГНСУ от 21.08.2020 г. № 3494/ІПК/99-00-04-05-03-06).
Поэтому получить регистрационный номер возможно, например, при предъявлении физическим лицом ID-карточки, на которой указан такой номер. Сможет предоставить его и лицо, которое имеет цифровые документы в «Дії». А вот наличие данных о регистрационном номере у сдатчиков макулатуры — это уже экзотика.
Предусмотрены ли штрафные санкции со стороны органов ГНС, если все же «миссия невыполнима»? Да. К сожалению, предоставление не в полном объеме данных 4 ДФ влечет за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. А те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 2040 грн (п. 119.1 НКУ).
Радует только то, что эти штрафные санкции применяются не за каждое совершенное правонарушение, а одноразово за все (см. разъяснение из подкатегории 103.26 БЗ).
