Не определено место продажи — что с РРО?

Когда возникает вопрос?

Начиная с 10.12.2020 РРО/ПРРО не применяется тогда, когда расчеты за услуги производятся исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств (п. 14 ст. 9 Закона об РРО). Однако на практике это освобождение безопасно можно применять при одном условии: исключительно дистанционно следует принимать оплату за все услуги.

Поэтому если за какие-то услуги оплата наличными или с использованием POS-терминала, можно сказать, что субъект уже производит расчеты НЕ «исключительно» теми способами, которые указаны в п. 14 ст. 9 Закона об РРО, поэтому он это освобождение применять не может. Подробно об этом читайте «РРО-освобождение для услуг».

Соответственно, для субъектов хозяйствования, не обеспечивших «исключительно» дистанционный расчет за услуги, по сути, остаются актуальными подходы налоговиков, действовавшие до 10.12.2020. Также они актуальны при дистанционной продаже товаров с неопределенным местом расчетов. Например, при продаже электронных книг или компьютерных программ. Напомним эти подходы!

Место проведения расчетов

Исходя из ст. 2 Закона об РРО местом проведения расчетов при дистанционной торговле является место получения покупателем товаров или услуг, предварительно оплаченных с применением платежных карт. Если такого места нет — нет и расчетной операции. Ведь она согласно ст. 2 Закона об РРО есть тогда, когда есть место для реализации товаров или услуг. А «на нет и суда нет». Подробно об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 92, с. 9.

Налоговики до 10.12.2020 разрешали не применять РРО/ПРРО в тех случаях, когда невозможно определить место проведения расчетов (см., например, письма ГНСУ от 03.01.2020 № 7/6/99-00-05-04-01-15/ ІПК, от 22.10.2020 № 4368/ІПК/99-00-07-05-01-06). Эти же тезисы они продолжают озвучивать и после 10.12.2020 (см. разъяснения от 19.11.2021* и БЗ 109.02).

* См.: visnuk.com.ua/ru/news/100028073-kasovi-aparati-tovarni-zapasi-podatkivtsi-vidpovili-na-aktualni-zapitannya.

Чтобы выяснить более подробно, что такое услуги с неопределенным местом расчетов, нам придется прибегнуть к более ранним разъяснениям налоговиков. Услуги, при предоставлении которых налоговики разрешали обходиться без РРО/ПРРО из-за того, что не определено место расчетов, приведем в таблице.

Не определено место расчетов — РРО/ПРРО не нужен

Отсутствие физического контакта

Также налоговики разрешали не использовать РРО/ПРРО при условии, что между торговцем и покупателем нет физического контакта. Как разъясняют налоговики (см., например, письмо ГУ ГНС в Одесской обл. от 03.11.2020 № 4527/ІПК/15-32-07-05-06), отсутствие физического контакта между продавцом и потребителем — это, в частности, когда продавец предоставил потребителю услугу и счет в электронном виде через Интернет, а потребитель оплатил такую ​​услугу тоже через Интернет.

Такой принцип налоговики распространяли, например, на услуги по онлайн-обучению (см. письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 10.12.2020 № 5129/ІПК/02-32-07-05). При этом указывается: если (1) услуги по обучению предоставляются через Интернет; (2) сертификаты о его прохождении направляются на электронную почту, а (3) сами расчеты производятся без прямого контакта предоставителя и получателя — РРО можно не применять (см. письмо ГНСУ от 28.10.2020 № 4445/ІПК/99-00-07- 05-01-06).

Налоговики разрешали не использовать РРО даже при аренде, если нет физического контакта меж арендатором и арендодателем (см. письмо ГНСУ от 31.01.2020 № 397/6/99-00-05-04-01-06/ІПК // «Налоги и бухучет», 2020, № 14, с. 24). Хотя, казалось бы, аренда — это не совсем услуга, которая предоставляется бесконтактно. Ведь арендатор в любом случае приходит в помещение арендодателя. Исключение — разве что субаренда, когда в качестве арендодателя выступает не собственник помещения или когда арендатор договаривается об аренде с посредником.

Кстати, налоговики не конкретизировали, что они понимают под отсутствием физического контакта между арендатором и арендодателем. Вероятно, речь идет о дистанционном заключении договора аренды и, конечно же, о дистанционных расчетах (т. е. внесении арендной платы). По нашему мнению, в случае с арендой целесообразно подстраховаться индивидуальной консультацией именно по вашему адресу. Тем более, что иногда фискалы не столь благосклонны к субъектам хозяйствования.

Например, в письме ГНСУ от 05.10.2020 № 4121/ІПК/99-00-07-05-01-06 речь шла о бронировании посредником услуг в отеле. И налоговики заявили: поскольку сама услуга проживания предоставляется в гостинице, то место расчета определено. Хотя на самом деле при проживании в отеле не будет прямого контакта между посредником, бронировавшим проживание, и получателем услуги по бронированию. Ведь услугу проживания предоставляет отель, т. е. другое лицо.

Но что мешает налоговикам применить ту же логику и к аренде без физического контакта? Также они настаивали на РРО при услугах по бронированию билетов и услугах хостинга и коллокации (см. письма ГНСУ от 05.10.2020 № 4123/ІПК/99-00-07-05-01-06, № 4125/ІПК/99-00-07-05-01-06). Поэтому будьте бдительны и несколько раз подумайте, прежде чем проводить параллели между своей ситуацией и ситуациями, изложенными в этой статье.