Коли виникає питання?
Починаючи з 10.12.2020 РРО/ПРРО не застосовується тоді, коли розрахунки за послуги проводяться виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів (п. 14 ст. 9 Закону про РРО). Однак на практиці це звільнення безпечно можна застосовувати за однієї умови: тільки дистанційно слід приймати оплату за всі послуги.
Тому якщо за якісь послуги оплата отримується готівкою, або з використанням POS-термінала, можна сказати, що суб’єкт вже здійснює розрахунки НЕ «виключно» тими способами, що вказані у п. 14 ст. 9 Закону про РРО, а тому він це звільнення застосувати не може. Докладно про це читайте «РРО-звільнення для послуг».
Відповідно для суб’єктів господарювання, які не забезпечили «виключно» дистанційний розрахунок за послуги, по суті, залишаються актуальними ті підходи податківців, які діяли до 10.12.2020. Також вони є актуальними при дистанційному продажу товарів з невизначеним місцем розрахунків. Наприклад, при продажу електронних книг чи комп’ютерних програм. Нагадаємо ці підходи!
Місце проведення розрахунків
Виходячи зі ст. 2 Закону про РРО місцем проведення розрахунків при дистанційній торгівлі є місце отримання покупцем товарів чи послуг, попередньо оплачених із застосуванням платіжних карток. Якщо такого місця немає — немає й розрахункової операції. Адже вона згідно зі ст. 2 Закону про РРО є тоді, коли є місце реалізації товарів чи послуг. А «як нема — то й дарма». Докладно про це читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 92, с. 9.
Податківці до 10.12.2020 дозволяли не застосовувати РРО/ПРРО в тих випадках, коли неможливо визначити місце проведення розрахунків (див., наприклад, листи ДПСУ від 03.01.2020 № 7/6/99-00-05-04-01-15/ІПК, від 22.10.2020 № 4368/ІПК/99-00-07-05-01-06). Ці ж самі тези вони продовжують озвучувати й після 10.12.2020 (див. роз’яснення від 19.11.2021* і БЗ 109.02).
Аби з’ясувати більш детально, що таке послуги з невизначеним місцем розрахунків, нам доведеться звернутися до більш ранніх роз’яснень податківців. Послуги, за якими податківці дозволяли обходитися без РРО/ПРРО через невизначене місце розрахунків, наведемо у таблиці.
Не визначено місце розрахунків — РРО/ПРРО не потрібен
| Послуга | Згода податківців |
| надання доступу до інтернет-ресурсу виключно в електронній формі | лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 03.11.2020 № 4530/ІПК/20-40-05-10-19 |
| надання інформаційних послуг водіям виключно через інтернет | лист ГУ ДПС в Одеській обл. від 03.11.2020 № 4527/ІПК/15-32-07-05-06 |
| надання послуг фізособам з доступу до програми тренувань | лист ДПСУ від 03.11.2020 № 4519/ІПК/99-00-07-05-01-06 |
| надання доступу до вебсайту з вебінарами та навчальними курсами через інтернет | лист ДПСУ від 28.10.2020 № 4445/ІПК/99-00-07-05-01-06 |
| надання дистанційної послуги з розміщення та використання реклами | лист ДПСУ від 22.10.2020 № 4368/ІПК/99-00-07-05-01-06 |
| надання освітницько-консультаційних послуг через інтернет (онлайн-консультації, тренінги) | лист ДПСУ від 19.10.2020 № 4310/ІПК/99-00-07-05-01-06 |
| надання послуг з продажу доступу до контент-послуг у мобільному додатку | лист ГУ ДПС у м. Києві від 24.09.2020 № 4001/ІПК/26-15-07-08-01-14 |
| агентська діяльність з продажу квитків на автобусні перевезення пасажирів | лист ГУ ДПС у м. Києві від 22.09.2020 № 3962/ІПК/26-15-05-09-01-14 |
Відсутність фізичного контакту
Також податківці дозволяли не застосовувати РРО/ПРРО за умови, що між продавцем і покупцем немає фізичного контакту. Як роз’яснюють податківці (див., наприклад, лист ГУ ДПС в Одеській обл. від 03.11.2020 № 4527/ІПК/15-32-07-05-06), відсутність фізичного контакту між продавцем та споживачем — це, зокрема, коли продавець надав споживачеві послугу та рахунок в електронному вигляді через інтернет, а споживач оплатив за таку послугу також через інтернет.
Такий принцип податківці розповсюджували, наприклад, на послуги із онлайн-навчання (див. лист ГУ ДПС у Вінницькій обл. від 10.12.2020 № 5129/ІПК/02-32-07-05). При цьому наголошується: якщо (1) послуги з навчання надаються через інтернет, (2) сертифікати про його проходження надсилаються на електронну пошту, а (3) самі розрахунки проводяться без прямого контакту надавача та отримувача — РРО можна не застосовувати (див. лист ДПСУ від 28.10.2020 № 4445/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Податківці дозволяли не застосовувати РРО навіть при оренді, якщо немає фізичного контакту між орендарем і орендодавцем. (див. лист ДПСУ від 31.01.2020 № 397/6/99-00-05-04-01-06/ІПК // «Податки & бухоблік», 2020, № 14, с. 24). Хоча, здавалося б, оренда — це не зовсім та послуга, яка надається безконтактно. Бо ж орендар у будь-якому випадку приходить у приміщення орендодавця. Виняток — це хіба що коли ідеться про суборенду, і у ролі орендодавця не виступає власник приміщення або ж коли орендар домовляється про оренду з посередником.
До речі, податківці не конкретизували, що саме вони розуміють під відсутністю фізичного контакту між орендарем і орендодавцем. Імовірно, ідеться про дистанційне укладення договору оренди і, звичайно ж, про дистанційні розрахунки (тобто внесення орендної плати). На нашу думку, у випадку з орендою доцільно підстрахуватися індивідуальною консультацією саме на вашу адресу. Поготів, що інколи фіскали не такі прихильні до господарюючих суб’єктів.
Наприклад, у листі ДПСУ від 05.10.2020 № 4121/ІПК/99-00-07-05-01-06 йшлося про бронювання посередником послуг у готелі. І податківці заявили: оскільки сама послуга з проживання надається в готелі, то місце розрахунку визначене. Хоча насправді при проживанні у готелі не буде прямого контакту між посередником, який бронював проживання, та отримувачем послуги з бронювання. Адже послугу з проживання надає готель, тобто інша особа.
Але що заважає податківцям застосувати ту саму логіку й до оренди без фізичного контакту? Також вони наполягали на РРО при послугах з бронювання квитків та при послугах хостингу і колокації (див. листи ДПСУ від 05.10.2020 № 4123/ІПК/99-00-07-05-01-06, № 4125/ІПК/99-00-07-05-01-06). Тож будьте пильними й кілька разів зважте перед тим, як проводити паралелі між своєю ситуацією і тими, що викладені у цій статті.
