Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Разблокировка НН/РК по решению суда

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2021/№ 101
Печать
Блокировки налоговых накладных (НН)/расчетов корректировки (РК) не прекращаются. И разблокировать их не так-то непросто. Поэтому приходится искать защиты у суда*. Что следует учесть, если НН/РК по решению суда получилось разблокировать? Об этом сейчас поговорим.

* Подробнее о судебном обжаловании блокировок см. «Налоги & бухучет», 2021, № 30, с. 11.

Дата регистрации НН/РК

Прежде всего, появляется вопрос: какой датой зарегистрируют НН/РК, разблокированные по решению суда?

Тут следует отметить, что, во-первых, прекратить процедуру блокировки и разблокировать НН/РК налоговики должны в день вступления решения суда о регистрации НН/РК в законную силу (п. 19 Порядка № 1246**, БЗ 101.18). В связи с этим напомним, что в законную силу решение суда вступает через 30 дней со дня его принятия — если апелляционная жалоба на решение суда не подавалась. А при апелляции постановление апелляционного суда вступает в силу с даты его принятия (ст. 255, 295 КАСУ).

** Порядок ведения ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246.

А во-вторых, при разблокировке по решению суда датой внесения сведений в ЕРНН (т. е. датой регистрации НН/РК) считается (п. 20 Порядка № 1246):

— день, указанный в решении суда, или

— день вступления в законную силу решения суда.

Поэтому в исковом заявлении нужно указать, какой датой следует зарегистрировать НН/РК, — т. е. что они должны быть зарегистрированы именно датой направления на регистрацию (и что именно этой датой должны быть внесены сведения в ЕРНН). Тогда при поступлении в ГНСУ решения суда, вступившего в законную силу, зарегистрировать НН/РК должны датой их направления на регистрацию (задним числом). И, к слову, то, что Порядком № 1246 четко определена возможность указания в судебном решении даты регистрации, подчеркивали и суды (постановление Второго апелляционного админсуда от 27.10.2020 по делу № 520/5618/2020 // reyestr.court.gov.ua/Review/92563951).

Также суды успешно помогают разблокировать НН, когда поданных разблокировочных документов, по мнению фискалов, недостаточно, отвергая претензии фискалов (постановление Седьмого апелляционного админсуда от 02.11.2021 по делу № 560/8191/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/100747498; постановление Первого апелляционного админсуда от 24.02.2021 по делу №200/7222/20-а // reyestr.court.gov.ua/Review/95109063; постановление Шестого апелляционного админсуда от 22.12.2020 по делу № 640/21813/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/93707801).

Впрочем, известно, что даже после судебного решения реализовывать его предписания фискалы не очень-то спешат. Учтите! Добиться быстрого выполнения решения суда можно путем установления судебного контроля за исполнением судебного решения. Поэтому, чтобы исключить любые промедления со стороны налоговиков, суд может обязать ГНСУ подать в установленный судом срок отчет об исполнении судебного решения (ст. 382 КАСУ). Причем по результатам рассмотрения этого отчета или в случае его неподачи на руководителя ГНСУ (субъекта властных полномочий), ответственного за выполнение решения, может быть наложен штраф в размере от 20 до 40 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц. Еще один возможный способ — адвокатский запрос в ГНСУ о ходе исполнения решения суда. Примите это к сведению.

Что с НО/НК?

Обжалование позади, НН/РК с помощью суда наконец-то разблокированы. Что с НО/НК?

Разблокировка НН/увеличивающих РК. Напомним, что по заблокированным НН/увеличивающим РК:

продавец в любом случае должен задекларировать НО периодом их возникновения (т. е. периодом первого события), независимо от факта блокировки НН/РК (пп. 187.1, 201.10 НКУ). Поэтому на НО у продавца блокировка не влияет. А вот

— у покупателя право на НК появится только после прекращения процедуры блокировки и разблокировки НН/РК. Поэтому при разблокировке НН/увеличивающих РК по решению суда покупатель сможет отразить НК только после вступления решения суда в законную силу.

При этом показать НК покупатель может:

в периоде разблокировки (или в ближайшей текущей декларации, если НН/РК разблокированы до ее подачи и были зарегистрированы по решению суда датой направления на регистрацию, письма ГФСУ от 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) либо

— в последующих периодах (с учетом срока для отражения НК из п. 198.6 НКУ — в течение 1095 дней с даты составления НН/РК. А с 01.01.2022 (после законопроекта № 5600 // «Налоги & бухучет», 2021, № 97, с. 2) — в течение 365 дней с даты составления НН/РК. Учтите: переходные НН/РК разрешено включать в НК в течение 2022 года, но не позже 1095 дней с даты их составления).

А вот восстанавливать НК задним числом с помощью УР (т. е. периодом подачи НН/РК на регистрацию) не советуем, так как на тот момент у покупателя право на НК все-таки отсутствовало. Да и налоговики о таком способе не упоминают. Поэтому поступать так можно, только получив в свой адрес ИНК.

Разблокировка уменьшающих РК. По заблокированным уменьшающим РК:

покупатель обязан уменьшить (откорректировать) НК в периоде проведения перерасчета НДС, независимо от блокировки РК и периода его регистрации (п.п. 192.1.1 НКУ, письмо ГНСУ от 08.06.2021 № 2303/ІПК/99-00-21-03-02-06). А вот

продавец вправе уменьшить НО только после разблокировки и регистрации РК. То есть для продавца важна дата регистрации РК. Причем если уменьшающий РК зарегистрирован по решению суда задним числом — датой направления на регистрацию, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи УР к периоду направления РК на регистрацию (письма ГНСУ от 22.10.2021 № 3999/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). Если же уменьшающий РК зарегистрирован по решению суда датой вступления в силу судебного решения, то УР не нужен, поскольку продавец уменьшит (откорректирует) НО периодом вступления в силу решения суда.

Разблокировки после 1095 дней

Судебное обжалование — дело небыстрое. Что если НН разблокирована с помощью суда лишь по истечении 1095 дней с даты составления?

НН. Для продавца НН-разблокировка после 1095 дней, по сути, ничего не поменяет. Так как НО уже были задекларированы им по первому событию.

Проблемы появляются у покупателя. Причина в п. 198.6 НКУ, которым установлен предельный срок для отражения НК — 1095 дней с даты составления НН. Поэтому

по НН, разблокированным по истечении 1095 дней, фискалы не признают возможности отражения покупателем НК

Поскольку, как поясняют контролеры, на сегодняшний день исключений для сроков формирования НК по НН, которые регистрируются в ЕРНН по решению суда, НКУ не предусмотрено (письма ГНСУ от 27.10.2021 № 4106/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 06.09.2021 № 3358/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 31.08.2021 № 3175/ІПК/99-00-21-03-02-06). А значит, при продолжительном судебном разбирательстве покупатель фактически не сможет воспользоваться своим правом отразить НК (лишается такого права).

Поэтому ввиду потери права на НК:

— в бухгалтерском учете покупатель сумму входного НДС уже на 1096-й день может отнести в расходы (см. таблицу);

— в налоговоприбыльном учете покупателя сумма списанного входного НДС через бухрасходы в общем порядке уменьшит финрезультат (объект налогообложения). Никаких налоговых разниц при этом не возникнет (письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3921/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Также учтите: налоговики порой искусственно превышают 1095 дней — затягивают с разблокировкой и даже при наличии решения суда с промедлением вносят запись о разблокировке НН в ЕРНН (письмо ГНСУ от 17.09.2021 № 3486/ІПК/99-00-21-03-02-06). В итоге покупатель остается без НК. Вот почему, еще раз повторим, важно установление судебного контроля за исполнением судебного решения.

Учет разблокированных НН

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

У продавца

1

Отгружены товары покупателю

361

702

12000

2

Начислены НО по НДС

(независимо от блокировки НН)

702

641/НДС

2000

3

Получена оплата от покупателя

311

361

12000

У покупателя

1

Получены товары от поставщика

28

631

10000

2

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН

(НН поставщика заблокирована)

644/1

631

2000

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

12000

— если НН разблокирована:

4

НН поставщика разблокирована (до 1095 дней*), сумма входного НН:

— включена в НК текущего периода

641/НДС

644/1

2000

— отложена на следующие периоды

(до 1095* дней)

644/2

644/1

2000

— включена в НК следующих периодов

(в рамках 1095 дней*)

641/НДС

644/2

2000

— если НН не разблокирована:

5

Если в течение 1095 дней* НН не разблокирована (новая НН не зарегистрирована), то на 1096-й день* сумма входного НДС отнесена в расходы

949

644/1

2000

* С 01.01.2022 предельный срок для отражения НК составит 365 дней (п. 198.6 НКУ).

Учтите: с 01.01.2022 ситуация изменится. Согласно законопроекту № 5600 (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 97, с. 2)

срок отражения НК в п. 198.6 НКУ собираются сократить до 365 дней

И при его течении не будет учитываться период блокировки. Поэтому если после судебного обжалования по разблокированной НН еще не истекут предельные 365 дней, то покупатель сможет отразить НК после ее разблокировки.

Уменьшающий РК. У продавца могут возникнуть неприятности, если уменьшающий РК суд разблокирует спустя 1095 дней после блокировки.

Ведь по разблокированному уменьшающему РК, зарегистрированному по решению суда датой направления на регистрацию, налоговики, как отмечалось, советуют продавцу уменьшать НО, подавая УР к периоду направления РК на регистрацию (письма ГНСУ от 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). Однако если 1095-дневный срок уже прошел, то подать УР и уменьшить НО продавец уже не сможет.

В связи с этим в бухучете зависший НДС по уменьшающему РК (Дт 702 (643) — Кт 643/2 (сторно)) продавцу на 1096 день придется отнести в расходы (Дт 949 — Кт 643/2).

Хотя заметим, что на карантине сроки давности, определенные ст. 102 НКУ (в том числе сроки подачи уточненок), продлеваются (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 132.01). А значит, на подачу уточненок к 1095 дням должны добавить время карантина.

Если покупатель стал неплательщиком

А что если был заблокирован уменьшающий РК, направленный на регистрацию покупателем — плательщиком НДС, однако к моменту завершения судразбирательства покупатель уже неплательщик? Может ли продавец по разблокированному РК уменьшить (откорректировать) НО?

Считаем, продавец вправе провести НО-корректировку, если при разблокировке по решению суда такой РК будет зарегистрирован датой направления на регистрацию (т. е. задним числом).

Тем более, что и уменьшать (корректировать) НО продавец будет, как требуют налоговики, путем подачи УР к периоду направления РК на регистрацию. А в том периоде покупатель еще был плательщиком. Так что преград быть не должно. Однако, если после суда возникнут сложности с регистрацией РК, считаем, что продавец вправе уменьшить (откорректировать) НО на основании бухсправки.

ВЫВОДЫ

  • В исковом заявлении нужно указать, что НН/РК должны быть зарегистрированы в ЕРНН именно датой направления на регистрацию.
  • Покупатель может отразить НК только после прекращения процедуры блокировки НН и вступления решения суда в законную силу. А продавец обязан задекларировать НО периодом первого события.
  • Покупатель обязан уменьшить НК в периоде проведения перерасчета НДС, независимо от блокировки РК. А продавец вправе уменьшить НО только после разблокировки РК.
  • Если уменьшающий РК разблокирован спустя 1095 дней, уменьшить НО продавец уже не сможет.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше