* Детальніше про судове оскарження блокувань див. «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 11.
Дата реєстрації ПН/РК
Передусім виникає запитання: якою датою зареєструють ПН/РК, розблоковані за рішенням суду?
Тут слід зазначити, що, по-перше, припинити процедуру блокування і розблокувати ПН/РК податківці повинні в день набуття чинності рішенням суду про реєстрацію ПН/РК (п. 19 Порядку № 1246**, БЗ 101.18). У зв’язку з цим нагадаємо, що в законну силу рішення суду вступає через 30 днів із дня його прийняття — якщо апеляційна скарга на рішення суду не подавалася. А в разі апеляції постанова апеляційного суду набуває чинності з дати її прийняття (ст. 255, 295 КАСУ).
** Порядок ведення ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246.
А по-друге, при розблокуванні за рішенням суду датою внесення відомостей у ЄРПН (тобто датою реєстрації ПН/РК) вважається (п. 20 Порядку № 1246):
— день, вказаний у рішенні суду, або
— день набрання законної сили рішенням суду.
Тому в позовній заяві треба вказати, якою датою слід зареєструвати ПН/РК, тобто що вони мають бути зареєстровані саме датою направлення на реєстрацію (і що саме цією датою мають бути внесені відомості в ЄРПН). Тоді при надходженні до ДПСУ рішення суду, що набуло чинності, зареєструвати ПН/РК повинні датою їх направлення на реєстрацію (заднім числом). І до речі, те, що Порядком № 1246 чітко визначена можливість зазначення в судовому рішенні дати реєстрації, підкреслювали і суди (постанова Другого апеляційного адмінсуду від 27.10.2020 у справі № 520/5618/2020 // reyestr.court.gov.ua/Review/92563951).
Також суди успішно допомагають розблоковувати ПН, коли поданих для розблокування документів, на думку фіскалів, недостатньо, відкидаючи претензії фіскалів (постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 02.11.2021 у справі № 560/8191/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/100747498; постанова Першого апеляційного адмінсуду від 24.02.2021 у справі № 200/7222/20-а // reyestr.court.gov.ua/Review/95109063; постанова Шостого апеляційного адмінсуду від 22.12.2020 у справі № 640/21813/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/93707801).
Утім, відомо, що навіть після судового рішення реалізовувати його приписи фіскали не надто поспішають. Майте на увазі! Досягти швидкого виконання рішення суду можна шляхом установлення судового контролю за виконанням судового рішення. Тому, щоб виключити будь-які зволікання з боку податківців, суд може зобов’язати ДПСУ подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення (ст. 382 КАСУ). Причому за результатами розгляду цього звіту або в разі його неподання на керівника ДПСУ (суб’єкта владних повноважень), відповідального за виконання рішення, може бути накладено штраф у розмірі від 20 до 40 прожиткових мінімумів для працездатних осіб. Ще один можливий спосіб — адвокатський запит на ДПСУ про хід виконання рішення суду. Візьміть це до відома.
Що з ПЗ/ПК?
Оскарження позаду, ПН/РК за допомогою суду нарешті розблоковані. Що з ПЗ/ПК?
Розблокування ПН/збільшуючих РК. Нагадаємо, що за заблокованими ПН/збільшуючими РК:
— продавець у будь-якому випадку повинен задекларувати ПЗ періодом їх виникнення (тобто періодом першої події), незалежно від факту блокування ПН/РК (пп. 187.1, 201.10 ПКУ). Тому на ПЗ у продавця блокування не впливає. А ось
— у покупця право на ПК з’явиться тільки після припинення процедури блокування і розблокування ПН/РК. Тому при розблокуванні ПН/збільшуючих РК за рішенням суду покупець зможе відобразити ПК тільки після набрання законної сили рішенням суду.
При цьому показати ПК покупець може:
— у періоді розблокування (або в найближчій поточній декларації, якщо ПН/РК розблоковані до її подання і були зареєстровані за рішенням суду датою направлення на реєстрацію, листи ДФСУ від 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) або
— в наступних періодах (з урахуванням строку для відображення ПК з п. 198.6 ПКУ) — протягом 1095 днів з дати складання ПН/РК. А з 01.01.2022 (після законопроєкту № 5600 // «Податки & бухоблік», 2021, № 97, с. 2) — протягом 365 днів з дати складання ПН/РК. Майте на увазі: перехідні ПН/РК дозволено включати в ПК протягом 2022 року, але не пізніше 1095 днів з дати складання).
А ось відновлювати ПК заднім числом за допомогою УР (тобто періодом подання ПН/РК на реєстрацію) не радимо, оскільки на той момент у покупця право на ПК все-таки було відсутнє. Та й податківці про такий спосіб не згадують. Тому вчиняти так можна, тільки отримавши на свою адресу ІПК.
Розблокування зменшуючих РК. За заблокованими зменшуючими РК:
— покупець зобов’язаний зменшити (відкоригувати) ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ, незалежно від блокування РК і періоду його реєстрації (п.п. 192.1.1 ПКУ, лист ДПСУ від 08.06.2021 № 2303/ІПК/99-00-21-03-02-06). А ось
— продавець має право зменшити ПЗ тільки після розблокування і реєстрації РК. Тобто для продавця важлива дата реєстрації РК. Причому якщо зменшуючий РК зареєстрований за рішенням суду заднім числом — датою направлення на реєстрацію, то податківці радять продавцеві зменшувати ПЗ шляхом подання УР до періоду направлення РК на реєстрацію (листи ДПСУ від 22.10.2021 № 3999/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). Якщо ж зменшуючий РК зареєстрований за рішенням суду датою набуття чинності судовим рішенням, то УР не потрібний, оскільки продавець зменшить (відкоригує) ПЗ періодом набуття чинності судовим рішенням.
Розблокування після 1095 днів
Судове оскарження — справа не швидка. Що як ПН розблокована за допомогою суду лише після закінчення 1095 днів з дати складання?
ПН. Для продавця ПН-розблокування після 1095 днів, по суті, нічого не змінить. Оскільки ПЗ уже були задекларовані ним за першою подією.
Проблеми з’являються у покупця. Причина в п. 198.6 ПКУ, яким установлений граничний строк для відображення ПК — 1095 днів із дати складання ПН. Тому
за ПН, розблокованими після закінчення 1095 днів, фіскали не визнають можливості відображення покупцем ПК
Оскільки, як пояснюють контролери, на сьогодні винятків для строків формування ПК за ПН, які реєструються в ЄРПН за рішенням суду, ПКУ не передбачено (листи ДПСУ від 27.10.2021 № 4106/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 06.09.2021 № 3358/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 31.08.2021 № 3175/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тож при тривалому судовому розгляді покупець фактично не зможе скористатися своїм правом відобразити ПК (втрачає таке право).
Тому, зважаючи на втрату права на ПК:
— у бухгалтерському обліку покупець суму вхідного ПДВ уже на 1096-й день може віднести у витрати (див. таблицю);
— у податковоприбутковому обліку покупця сума списаного вхідного ПДВ через бухвитрати в загальному порядку зменшить фінрезультат (об’єкт оподаткування). Ніяких податкових різниць при цьому не виникне (лист ДПСУ від 20.10.2021 № 3921/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Також урахуйте: податківці іноді штучно перевищують 1095 днів — затягують із розблокуванням і навіть за наявності рішення суду із зволіканням вносять запис про розблокування ПН у ЄРПН (лист ДПСУ від 17.09.2021 № 3486/ІПК/99-00-21-03-02-06). У результаті покупець залишається без ПК.
Ось чому, ще раз повторимо, важливе встановлення судового контролю за виконанням судового рішення.
Облік розблокованих ПН
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У продавця | ||||
| 1 | Відвантажено товари покупцеві | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПЗ з ПДВ (незалежно від блокування ПН) | 702 | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 12000 |
| У покупця | ||||
| 1 | Отримано товари від постачальника | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено суму вхідного ПДВ, не підтверджену ПН (ПН постачальника заблокована) | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Перераховано оплату постачальникові | 631 | 311 | 12000 |
| — якщо ПН розблокована: | ||||
| 4 | ПН постачальника розблокована (до 1095 днів*), сума вхідного ПН: | |||
| — включена в ПК поточного періоду | 641/ПДВ | 644/1 | 2000 | |
| — відкладена на наступні періоди (до 1095* днів) | 644/2 | 644/1 | 2000 | |
| — включена в ПК наступних періодів (у межах 1095 днів*) | 641/ПДВ | 644/2 | 2000 | |
| — якщо ПН не розблокована: | ||||
| 5 | Якщо протягом 1095 днів* ПН не розблокована (нова ПН не зареєстрована), то на 1096-й день* суму вхідного ПДВ віднесено у витрати | 949 | 644/1 | 2000 |
| * З 01.01.2022 граничний строк для відображення ПК складе 365 днів (п. 198.6 ПКУ). | ||||
Майте на увазі: з 01.01.2022 ситуація зміниться. Згідно із законопроєктом № 5600 (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 97, с. 2)
строк відображення ПК у п. 198.6 ПКУ збираються скоротити до 365 днів
І при його перебігу не враховуватиметься період блокування. Тому якщо після судового оскарження за розблокованою ПН ще не сплинуть граничні 365 днів, то покупець зможе відобразити ПК після її розблокування.
Зменшуючий РК. У продавця можуть виникнути неприємності, якщо зменшуючий РК суд розблоковує через 1095 днів після блокування. Адже за розблокованим зменшуючим РК, зареєстрованим за рішенням суду датою направлення на реєстрацію, податківці, як зазначалося, радять продавцеві зменшувати ПЗ, подаючи УР до періоду направлення РК на реєстрацію (листи ДПСУ від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). Проте якщо 1095-денний строк сплинув, то подати УР і зменшити ПЗ продавець уже не зможе. У зв’язку з цим у бухобліку завислий ПДВ за зменшуючим РК (Дт 702 (643) — Кт 643/2 (сторно)) продавцеві на 1096-й день доведеться віднести у витрати (Дт 949 — Кт 643/2).
Хоча зауважимо: на карантині строки давності, визначені ст. 102 ПКУ (у тому числі строки подання уточненок), подовжуються (п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 132.01). А отже, на подання уточненок до 1095 днів повинні додати час карантину.
Якщо покупець став неплатником
А що як було заблоковано зменшуючий РК, направлений на реєстрацію покупцем — платником ПДВ, проте до моменту завершення судової тяганини покупець уже неплатник? Чи може продавець за розблокованим РК зменшити (відкоригувати) ПЗ?
Вважаємо, продавець має право провести ПЗ-коригування, якщо при розблокуванні за рішенням суду такий РК буде зареєстрований датою направлення на реєстрацію (тобто заднім числом). Тим більше що і зменшувати (коригувати) ПЗ продавець буде, як вимагають податківці, шляхом подання УР до періоду направлення РК на реєстрацію. А в тому періоді покупець ще був платником. Таким чином, перешкод бути не повинно. Проте, якщо після суду виникнуть складнощі з реєстрацією РК, вважаємо, що продавець має право зменшити (відкоригувати) ПЗ на підставі бухдовідки.
ВИСНОВКИ
- У позовній заяві слід зазначити, що ПН/РК мають бути зареєстровані в ЄРПН саме датою направлення на реєстрацію.
- Покупець може відобразити ПК тільки після припинення процедури блокування ПН і набуття чинності рішенням суду. А продавець зобов’язаний задекларувати ПЗ періодом першої події.
- Покупець зобов'язаний зменшити ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ, незалежно від блокування РК. А продавець має право зменшити ПЗ лише після розблокування РК.
- Якщо зменшуючий РК розблокований через 1095 днів, зменшити ПЗ продавець уже не зможе.
