Вывод документа
При заключении договора уступки права требования (факторинга) поставщик-кассовик составляет налоговую накладную (НН) на должника датой оформления такого договора. При этом должник имеет право на налоговый кредит (НК), однако не имеет права на бюджетное возмещение (БВ)
Фискалы рассмотрели особенности НДС-учета договора факторинга (финансирования под уступку права денежного требования, ст. 1077 ГКУ), заключенного поставщиком-кассовиком (работающим по кассовому методу учета НДС).
Что у поставщика? Уступку права денежного требования поставщиком-кассовиком фискалы отождествляют с получением последним других видов компенсации за поставленные товары/услуги (п.п. 14.1.266 НКУ). Поэтому, по мнению фискалов, поставщику следует начислить налоговые обязательства по НДС и составить НН на дату оформления надлежащим образом договора факторинга (списания дебиторской задолженности). Такие разъяснения у налоговиков были и прежде (см. письма ГНСУ от 03.03.2020 № 895/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 18.06.2018 № 2685/ІПК/04-36-12-01-16, ГУ ГФС в Киевской обл. от 27.04.2018 № 1915/ІПК/10-36-12-02-11).
Что у должника? Должник на основании НН поставщика имеет право отразить НК. При этом радует, что налоговики ни словом не обмолвились о начислении должником компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Ведь ранее фискалы ставили под сомнение НК у должника, не оплатившего товар напрямую поставщику (при совершении оплаты за товар/услугу третьим лицом), и требовали уравновешивать его компенсирующими НО (письма ГУ ГНС в г. Киеве от 12.07.2021 № 2714/ІПК/26-15-04-02-16, ГНСУ от 21.10.2020 № 4359/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 16.03.2020 № 1091/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 09.10.2018 № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 06.06.2018 № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Что это? Смягчение позиции? Надеемся. Во всяком случае, в последних разъяснениях по уступке права требования (факторингу) налоговики о начислении компенсирующих НО должником ничего не говорят (БЗ 101.15, письма ГНСУ от 18.08.2021 № 3075/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.11.2020 № 4562/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 16.10.2020 № 4294/ІПК/99-00-05-06-02-06). Как и не требуют от поставщика показывать такую операцию в безНДСной строке 5 декларации (подробнее историю вопроса см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 90, с. 4).
Однако у должника могут возникнуть проблемы с бюджетным возмещением, поскольку налоговики по-прежнему не признают у должника права на БВ. Контролеры ссылаются на п. 200.4 НКУ, в соответствии с которым бюджетному возмещению подлежат суммы НДС, фактически уплаченные в отчетном и предыдущих налоговых периодах поставщикам товаров/услуг или в бюджет. Ну а поскольку при уступке права требования должник перечисляет оплату за товар не поставщику, а третьему лицу (новому кредитору), должник, по мнению фискалов, не может заявить оплаченный НК к БВ.
Такую же «антиБВшную» позицию налоговики высказывали и раньше (письма ГУ ГФС в Киевской обл. от 19.04.2019 № 1702/ІПК/10-36-12-02, ГФСУ от 06.09.2018 № 3879/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 15.11.2016 № 24597/6/99-99-15-03-02-15).
Впрочем, радует, что право на БВ у должников при смене кредитора помогали отстоять суды. Они смотрели на проблему шире и отмечали: так как НК оплачен (БВ-условие соблюдается) и при уступке происходит замена кредитора (поставщика), то оплата новому по сути поставщику является правомерной и не противоречит п. 200.4 НКУ (определение Житомирского апелляционного админсуда от 18.07.2016 по делу № 817/3441/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/59017543).
