Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Контролируемые иностранные компании

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2021/№ 104
Печать
Начиная с 01.01.2022 КИК становится плательщиком налога на прибыль (п.п. 134.1.7 НКУ). Давайте посмотрим, что это значит!

Резидент Украины, который приобрел КИК начиная с 2022 года, должен сообщать об этом по форме согласно приказу Минфина от 22.09.2021 № 512. Срок 60 дней со дня приобретения (начала контроля). Если же у резидента уже есть КИК по состоянию на 01.01.2022 — формально уведомление можно не подавать. Однако считаем, что безопаснее такое уведомление подать.

КИК-нормы — старт 01.01.2022

Начинают работать нормы, связанные с появлением прибыли КИК как отдельного объекта налогообложения. Это касается следующих правил (п. 601 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— ставка налога на прибыль КИК — 18 % (п. 136.7 НКУ);

— контролирующее лицо КИК НЕ является постоянным представительством этого нерезидента (п.п. 14.1.193 НКУ);

— контролирующее юрлицо — единоналожник является плательщиком налога на прибыль КИК (п.п. 133.1.1 НКУ);

— спецправило для налогообложения заграничной прибыли иностранных компаний с местом эффективного управления в Украине согласно п.п. 133.1.5 НКУ (абз. 12 п.п. 134.1.1 НКУ). То есть тех компаний, которые не являются КИК.

Также начинают действовать КИК-штрафы, прописанные в п. 120.7 НКУ. Однако переходными нормами применение некоторых из них в 2022 году блокируется (об этом — ниже).

Контролирующее лицо — резидент Дія Сіті определяет налог на прибыль КИК по стандартным для всех контролирующих лиц правилам (п.п. 141.91.4 НКУ). То есть не важно, какой налог оно платит с основной деятельности — налог на прибыль или налог на выведенный капитал.

Налогообложение КИК

Об общих правилах обложения КИК мы уже вам рассказывали в «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 19. Но поскольку старт КИК-налогообложения переносился и с тех пор прошло много времени, напомним некоторые общие правила.

Плательщиком налога за КИК является украинское контролирующее лицо (п.п. 392.2.1 НКУ)

Облагать налогом прибыль КИК нужно, даже когда она нераспределенная. То есть при отсутствии выплаты дивидендов. Объектом обложения является часть скорректированной прибыли КИК. В свою очередь, скорректированной является прибыль КИК в соответствии с данными ее неконсолидированной финотчетности за отчетный календарный год (п.п. 392.3.1 НКУ).

Облагается часть прибыли, пропорциональная части, которой владеет резидент на последний день того отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль. Эта часть прибыли (п.п. 392.2.2 НКУ):

— включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица согласно п. 170.13 НКУ и облагается НДФЛ — для контролирующих лиц, являющихся физическими лицами;

— по результатам года увеличивает объект обложения налогом на прибыль — для контролирующих лиц, являющихся юридическими лицами.

У контролирующих физлиц прибыль КИК по умолчанию облагается налогом по основной ставке 18 %. Плюс военный сбор 1,5 %. Если в течение двух лет контролирующее физлицо заводит прибыль КИК в Украину, ставка НДФЛ снижается вдвое — до 9 % (п.п. 170.13.2 НКУ). Благодаря Закону № 1914 это спецправило о ставках еще и прямо очерчено в п.п. «в» п.п. 170.1.11 НКУ (ср. 025069200).

Что касается контролирующих юрлиц, то у них прибыль КИК определяется отдельно от остального объекта налогообложения, а в случае наличия нескольких КИК — отдельно по каждой компании (п.п. 134.1.7 НКУ). При этом дивиденды, начисленные КИК в пользу украинского контролирующего юрлица — плательщика налога на прибыль, уменьшают финрезультат до налогообложения такого юрлица при условии, что их сумма не превышает сумму скорректированной прибыли такой КИК (п.п. 140.4.2 НКУ).

Скорректированная прибыль КИК не подлежит налогообложению в случаях, определенных в пп. 392.4.1, 392.4.2 НКУ. Например, если совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица по данным финотчетности менее 2 млн евро (п.п. 392.4.2 НКУ). Также можно избежать обложения прибыли КИК, если: (а) есть конвенция об избежании двойного налогообложения (или договор об обмене налоговой информацией*) со страной резиденции КИК; (б) доля пассивных доходов КИК составляет не более 50 % доходов из всех источников (п.п. 392.4.1 НКУ).

* Перечень таких стран см. в письме ГФСУ от 02.01.2018 № 77/7/99-99-01-02-02-17.

Отчет о КИК — за 2022 год

Первый отчетный год для Отчета о КИК — это 2022 год. Или отчетный период, начинающийся в 2022 году (если отчетный год не соответствует календарному году). Украинское контролирующее лицо имеет право подать Отчет о КИК за 2022 год (п. 54 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

а) либо одновременно с декларацией об имущественном состоянии за 2023 год (если иностранную компанию контролирует физлицо).

Контролирующее физлицо должно заполнить приложение КИК к декларации об имущественном состоянии, а часть прибыли КИК указывается в строке 10.11 раздела ІІ этой декларации;

б) либо одновременно с декларацией по налогу на прибыль за 2023 год (если иностранную компанию контролирует юридическое лицо).

Контролирующее юридическое лицо должно определить скорректированную прибыль КИК (п.п. 134.1.7 НКУ) в приложении КИК отдельно по каждой контролируемой компании. Налог на прибыль КИК указывается в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль.

Штрафные санкции в случае, когда информация о КИК 2022 за год включается в Отчет за 2023 год, не применяются (п. 54 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот если Отчет о КИК, имеющихся в 2022 году, вообще не подать — штрафа можно избежать лишь на время действия моратория.

Особенности переходного периода

Минимальная доля контролирующего лица. КИК является, в частности, иностранная компания, долями которой в совокупности 50 % или более владеют несколько резидентов Украины. По общему правилу контролирующим является каждое лицо — резидент, владеющее в такой компании долей свыше 10 % (п.п. «б» п.п. 392.1.2 НКУ). Однако в 2022 году контролирующими признаются только те резиденты, доля которых — 25 % или более (п. 54 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Расчет скорректированной прибыли КИК. Контролирующее лицо, определяющее скорректированную прибыль КИК в 2022 году, не учитывает спецправила, прописанные в пп. 392.3.2.1 — 392.3.2.4 НКУ. То есть не учитываются спецправила для операций: с ценными бумагами; по переоценке необоротных активов; с долговыми обязательствами; с нерезидентами — связанными лицами и нерезидентами из низконалоговых стран (согласно Перечню № 1045) и рисковых организационно-правовых форм (согласно Перечню № 480).

Налоговые штрафы за КИК-ошибки. Штрафные санкции и пеня за нарушения требований ст. 392 НКУ, допущенные контролирующим лицом при исчислении прибыли КИК за 2022-2023 годы, к такому контролирующему лицу не применяются. А вот штраф за неуведомление о наличии КИК, по нашему мнению, в 2022 году возможен. Если закончится карантинный мораторий.

Админштрафы и уголовная ответственность. К контролирующему лицу и его должностным лицам в 2022 г. не применяется административная и уголовная ответственность за любые нарушения, связанные с применением ст. 392 НКУ.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше