Теми статей
Обрати теми

Контрольовані іноземні компанії

Нестеренко Максим, податковий експерт
Починаючи з 01.01.2022 КІК стає платником податку на прибуток (п.п. 134.1.7 ПКУ). Давайте подивимося, що це означає!

Резидент України, який придбав КІК починаючи з 2022 року, повинен повідомляти про це за формою згідно з наказом Мінфіну від 22.09.2021 № 512. Строк — 60 днів із дня набуття (початку контролю). Якщо ж у резидента вже є КІК станом на 01.01.2022 — формально повідомлення можна не подавати. Але вважаємо, що безпечніше це повідомлення подати.

КІК-норми — старт 01.01.2022

Починають працювати норми, пов’язані з появою прибутку КІК як окремого об’єкта оподаткування. Це стосується таких правил (п. 601 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

— ставка податку на прибуток КІК — 18 % (п. 136.7 ПКУ);

— контролююча особа КІК НЕ є постійним представництвом цього нерезидента (п.п. 14.1.193 ПКУ);

— контролююча юрособа — єдиноподатник є платником податку на прибуток КІК (п.п. 133.1.1 ПКУ);

— спецправило для оподаткування закордонного прибутку іноземних компаній з місцем ефективного управління в Україні згідно з п.п. 133.1.5 ПКУ (абз. 12 п.п. 134.1.1 ПКУ). Тобто тих іноземних компаній, які не є КІК.

Також починають діяти КІК-штрафи, прописані в п. 120.7 ПКУ. Однак перехідними нормами застосування деяких із них у 2022 році блокується (про це — далі).

Контролююча особа — резидент Дія Сіті визначає податок на прибуток КІК за стандартними для всіх контролюючих осіб правилами (п.п. 141.91.4 ПКУ). Тобто не має значення, який податок вона сплачує з основної діяльності — на прибуток чи на виведений капітал.

Оподаткування прибутку КІК

Про загальні правила оподаткування прибутку КІК ми вже вам розповідали в «Податки & бухоблік», 2020, № 45, с. 19. Але старт КІК-оподаткування переносився і відтоді минуло багато часу. Нагадаємо деякі з цих правил!

Платником податку за КІК є українська контролююча особа (п.п. 392.2.1 ПКУ)

Оподатковувати прибуток КІК потрібно, навіть коли він нерозподілений. Тобто за відсутності виплати дивідендів. Об’єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК. А скоригованим є прибуток КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінзвітності, за звітний календарний рік (п.п. 392.3.1 ПКУ).

Оподатковується частина прибутку, пропорційна частці, що нею володіє резидент на останній день того звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток. Ця частина прибутку (п.п. 392.2.2 ПКУ):

— включається до складу загального річного оподатковуваного доходу фізособи згідно з п. 170.13 ПКУ і оподатковується ПДФО — для контролюючих осіб, які є фізичними особами;

— за наслідками року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток — для контролюючих осіб, які є юридичними особами.

У контролюючих фізосіб прибуток КІК назагал оподатковується за ставкою 18 %. Плюс військовий збір 1,5 %. Якщо протягом двох років контролююча фізособа заводить прибуток КІК в Україну, ставка ПДФО знижується вдвічі — до 9 % (п.п. 170.13.2 ПКУ). Завдяки Закону № 1914 це спецправило щодо ставок ще й прямо окреслено в п.п. «в» п.п. 170.1.11 ПКУ (ср. ).

Щодо контролюючих юросіб, то в них прибуток КІК визначається окремо від решти об’єкта оподаткування, а в разі наявності декількох КІК — окремо по кожній компанії (п.п. 134.1.7 ПКУ). При цьому дивіденди, нараховані КІК на користь української контролюючої юрособи — платника податку на прибуток, зменшують фінрезультат до оподаткування такої юрособи за умови, що їх сума не перевищує суму визначеного скоригованого прибутку такої КІК (п.п. 140.4.2 ПКУ).

Скоригований прибуток КІК не підлягає оподаткуванню у випадках, визначених у пп. 392.4.1, 392.4.2 ПКУ. Наприклад, якщо сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи за даними фінзвітності менше 2 млн євро (п.п. 392.4.2 ПКУ). Також можна уникнути оподаткування прибутку КІК, якщо: (а) є конвенція про уникнення подвійного оподаткування (або договір про обмін податковою інформацією*) з країною резиденції КІК; (б) частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 % доходів з усіх джерел (п.п. 392.4.1 ПКУ).

* Перелік таких країн див. у листі ДФСУ від 02.01.2018 № 77/7/99-99-01-02-02-17.

Звіт про КІК — уперше за 2022 рік

Перший звітний рік для Звіту про КІК — це 2022 рік. Або звітний період, що розпочинається у 2022 році (якщо звітний рік не відповідає календарному року). Українська контролююча особа має право подати Звіт про КІК за 2022 рік (п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

а) або одночасно з декларацією про майновий стан за 2023 рік (якщо іноземну компанію контролює українська фізична особа).

Контролююча фізособа має заповнити додаток КІК до декларації про майновий стан, а частина прибутку КІК зазначається в рядку 10.11 розділу ІІ цієї декларації;

б) або одночасно з декларацією з податку на прибуток за 2023 рік (якщо іноземну компанію контролює українська юридична особа).

Контролююча юридична особа має визначити скоригований прибуток КІК (п.п. 134.1.7 ПКУ) у додатку КІК окремо по кожній контрольованій компанії. Податок на прибуток КІК зазначається в рядку 06.1 декларації з податку на прибуток.

Штрафні санкції у випадку, коли інформація про КІК 2022 за рік включається до Звіту за 2023 рік, не застосовуються (п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А от якщо Звіт про КІК, наявні у 2022 році, взагалі не подати — штрафу можна уникнути лише на час дії мораторію.

Особливості перехідного періоду

Мінімальна частка контролюючої особи. КІК є, зокрема, іноземна компанія, частками якої в сукупності 50 % або більше володіють кілька резидентів України. За загальним правилом контролюючою є кожна особа — резидент, яка володіє у такій компанії часткою понад 10 % (п.п. «б» п.п. 392.1.2 ПКУ). Однак у 2022 році контролюючими визнаються лише ті резиденти, частка яких за таких умов становить 25 % або більше (п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Розрахунок скоригованого прибутку КІК. Контролююча особа, яка визначає скоригований прибуток КІК у 2022 році, не враховує спецправила, прописані в пп. 392.3.2.1 — 392.3.2.4 ПКУ. Тобто не враховуються спецправила для операцій з: цінними паперами; переоцінки необоротних активів; борговими зобов’язаннями; нерезидентами — пов’язаними особами та нерезидентами з низькоподаткових країн (згідно з Переліком № 1045) і ризикових організаційно-правових форм (згідно з Переліком № 480).

Податкові штрафи за КІК-помилки. Штрафні санкції та пеня за порушення вимог ст. 392 ПКУ, допущені контролюючою особою під час обчислення прибутку КІК за 2022-2023 роки, до такої контролюючої особи не застосовуються. А от штраф за неповідомлення про наявність КІК, на нашу думку, у 2022 році можливий. Звісно, якщо закінчиться карантинний мораторій на штрафи.

Адмінштрафи та кримінальна відповідальність. До контролюючої особи та її посадових осіб у 2022 році не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за будь-які порушення, пов’язані із застосуванням ст. 392 ПКУ.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі