От каких штрафов (не) спасает карантин

Страховые нарушения

На время карантина (с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина) п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ введен в действие мораторий на применение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, то есть санкций, которые установлены в первую очередь в НКУ. Хотя даже из этого моратория есть несколько исключений.

Так, например, одним из таких исключений является штраф за страховые нарушения. Речь идет о применении санкций, предусмотренных ст. 123¹ НКУ в виде штрафа за нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования дополнительной пенсии. Во время карантина его фискалы наложить могут.

Хотя, если говорить о других штрафах, которые налагают на страховщика и страхователя, то от них карантинный мораторий спасает. Например, можно не бояться штрафов за занижение налогового обязательства по налогу на прибыль по ст. 123 НКУ, который налагают на страховщика и страхователя

За отчуждение имущества

Под карантинный мораторий не попадают также штрафы за отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа. Такой штраф предусмотрен ст. 116 НКУ

Горючие, спиртовые, алкогольные и табачные нарушения

Законодатели не дали права избежать во время карантина штрафов за:

1) нарушение учета, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий. Речь идет о штрафах, предусмотренных п. 128¹.2, п. 128¹.3 НКУ и п. 228.3 НКУ;

2) нецелевое использование горючего, спирта этилового, предусмотренных в пп. 229.1.17, 229.2.16, 229.3.18, 229.4.16, 229.5.18, 229.6.14, 229.7.16, 229.8.12 НКУ;

3) необорудование акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками. Действует штраф по п. 128¹.1 НКУ;

4) неосуществление функций в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего. Штраф налагают в соответствии с п. 221.5 НКУ;

5) реализацию горючего или спирта этилового без регистрации плательщиками акцизного налога. Штраф будет наложен согласно п. 117.3 НКУ

НДС, рентные и акцизные штрафы

Не действует мораторий на все налоговые штрафы, которые касаются начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы. Так, в частности, фискалы убеждены, что плательщики НДС, акциза и ренты на период карантина не освобождены от применения к ним финансовой ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности (ст. 120 НКУ), неуплату (несвоевременную уплату) налоговых обязательств (ст. 124 НКУ — 5 или 10 %, а в случае преднамеренного нарушения — 25 % от суммы обязательств в зависимости от срока просрочки их уплаты).

Кроме того, также не избежать штрафа по ст. 123 НКУ. Этот штраф налагают фискалы в основном на основании проверок. Учитывая это и тот факт, что много видов проверок на сегодня не проводятся из-за моратория, наложить его могут только в случае, когда фискалы придут на разрешенную документальную проверку.

На сегодня документальные внеплановые проверки по возмещению и отрицательному значению по НДС под мораторий не попадают. Поэтому, как минимум, плательщики НДС во время карантина могут поплатиться штрафом по ст. 123 НКУ.

Вместе с тем, в перечень штрафных санкций, подлежащих применению во время карантина, не включены штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК к ним и АН/РК к ним. Следовательно, плательщики НДС и акциза за несвоевременную регистрацию НН и АН во время карантина штрафа могут не бояться.

Кроме этого, во время карантина плательщикам НДС, акциза и ренты, как и плательщикам других видов налогов, не следует бояться начисления пени (см. ниже)

За невзятие на учет

Во время карантина можно не бояться:

1) субъекту хозяйствования — штрафа за неподачу или подачу с ошибками фискалам документов для взятия на учет, внесения изменений в свои учетные данные, неподачу сведений о лицах, которые ведут бухучет и/или составляют налоговую отчетность (п. 117.1 НКУ). Штраф на ФЛП — 340 грн, на юрлиц — 1020 грн;

2) нерезидентам — штрафа за деятельность через обособленное подразделение, в том числе постоянное представительство, без взятия его на налоговый учет (п. 117.4 НКУ). Советуем всем нерезидентам до конца карантина стать на учет в налоговой. Ведь штраф за такое нарушение достаточно большой — 100000 грн. О регистрации нерезидентом см. «Налоги & бухучет», 2021, № 37

За непредставление отчетности

Также на время карантина все налогоплательщики, кроме плательщиков НДС, ренты и акциза (см. выше), освобождены от штрафов за несвоевременное представление налоговой отчетности (ст. 120 НКУ) и объединенной отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ (ст. 119 НКУ).

Заметим: под мораторий попадает вся отчетность (месячная, квартальная, годовая), если предельный срок ее представления приходится на время карантина. Дело в том, что датой совершения (возникновения) нарушения по непредставлению или несвоевременному представлению отчетности следует считать первый календарный день, следующий за предельным сроком представления декларации, расчета и т. п.

Чтобы вас не наказали за несвоевременное представление отчетности во время карантина, желательно подать ее до последнего дня действия карантина

За несвоевременную уплату

Карантинный мораторий на штрафы освобождает:

— всех субъектов, кроме плательщиков НДС, акциза и ренты (см. выше), от штрафа (5 % или 10 % в зависимости от количества дней просрочки) за неуплату согласованной суммы денежного обязательства в течение определенных НКУ сроков (п. 124.1 НКУ);

— ФЛП-упрощенцев — плательщиков групп 1 и 2 от 50 % штрафа согласно ст. 122 НКУ за неуплату или несвоевременную уплату суммы авансового ЕН.

Причем это касается платы за все отчетные периоды (месяц, квартал, год), главное, чтобы нарушение, а именно — несвоевременная уплата, состоялось во время карантина. Датой нарушения следует считать следующий календарный день за последним днем определенного НКУ срока уплаты согласованной суммы денежного обязательства. Дело в том, что именно с этого дня согласно ст. 124 и 122 НКУ начинает отсчитываться количество дней просрочки уплаты долга.

При этом считаем, что фискалы точно не будут настаивать на штрафах, если налоговое обязательство с просрочкой будет погашено в период карантина

За неудержание налога

Карантинный мораторий также освобождает от штрафов субъектов за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика (ст. 125¹ НКУ).

Речь идет о неудержании и неуплате в бюджет НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, налога на репатриацию при выплате нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины и т. п.

При этом следует помнить, что штрафной мораторий из п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ лишь освобождает от ответственности за нарушение, а не отменяет выполнение налоговым агентом его обязанности. То есть налоговому агенту все равно придется уплатить налог с доходов других плательщиков. Если он при выплате не удержал этот налог, то ему придется это делать из своего кармана.

Во избежание штрафа нужно не только чтобы неудержание и неуплата налога с доходов других имели место в периоде действия карантина, но и желательно исправить допущенное упущение до окончания карантина

Регистрация НН и АН

Как было сказано выше, карантинный мораторий не распространяется на нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС и акциза. Но, как видим, среди некарантинных исключений о нарушении сроков регистрации НН/АН и РК к ним не упоминаются.

Поэтому смело заявляем, что карантинный мораторий распространяется на штрафы за нарушение сроков регистрации НН, установленных ст. 120¹ НКУ, и АН, установленных ст. 120² НКУ. Это подчеркивают и фискалы в БЗ 101.27 и 114.09 (ср. ).

При этом, чтобы не было санкций, зарегистрировать НН и АН следует в срок до окончания карантина

Пеня

Во время карантина начисление пени по ст. 129 НКУ не осуществляется, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

При этом нужно помнить, что:

— касается это освобождение начисления всех видов пени по всем видам налогов, в том числе и пени при самостоятельном исправлении ошибок;

— пеня не начисляется именно за период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина. При этом тот факт, когда возникло нарушение, по которому начислена пеня (до карантина или во время), и будет ли такое нарушение устранено (например, погашен долг) после карантина или во время его действия, значения не имеет. Пени быть не должно;

— если налоговики за период карантина начислили пеню, то, чтобы ее списали, платить эту пеню в бюджет не нужно. Те, кто ее уплатят, к сожалению, вернуть средства из бюджета не смогут. Отсюда вывод: не спешите платить пеню

Уточнение обязательств

Карантинный мораторий касается также самоштрафов. То есть если субъект хозяйствования будет исправлять ошибки, допущенные во время карантина, путем представления уточняющей декларации (например, по налогу на прибыль), то в такой уточняющей декларации он не будет начислять ни самоштраф, ни пеню в случае исправления ошибки, которая привела к занижению налоговых обязательств.

Правда, имейте в виду: налоговики считают, что самоштрафа и пени не будет, только если карантинные ошибки плательщик успеет исправить до завершения карантина (БЗ 102.20.02). Однако мы с такой позицией фискалов не согласны и считаем, что освобождение от санкций сохраняется независимо от того, когда будут исправлены ошибки карантинного периода. Детальнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 24.

В то же время при исправлении на карантине ошибок за более старые докарантинные периоды — от самоштрафа освобождений нет (БЗ 132.01)

Попали под карантин

Во время карантина субъекты хозяйствования освобождены от некоторых ЕСВ-штрафов. Перечень штрафов, от которых освободили плательщиков ЕСВ, содержится в п.п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона № 2464. В освобождающий перечень попадают:

1) штраф за несвоевременную уплату ЕСВ или его несвоевременное перечисление. За такое нарушение предусмотрена ответственность — штраф в размере 20 % своевременно не уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464), п.п. 2 п. 2 разд. VII Инструкции № 449). При этом освобождение от этого штрафа действует, только когда плательщик несвоевременно уплатил (несвоевременно перечислил) ЕСВ в бюджет в карантин.

Если ЕСВ вообще не будет уплачен до момента выявления, то на него мораторий не распространяется;

2) неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей), то есть неуплата ЕСВ при выплате зарплаты (дохода). Штраф за такое нарушение — 10 % неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм ЕСВ (авансовых платежей) (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 5 п. 2 разд. VII Инструкции № 449).

Поскольку банки контролируют уплату ЕСВ при выплате зарплаты (дохода), то, по сути, допустить это нарушение, а следовательно и избежать ответственности за такие действия, могут только субъекты, которые платят зарплату из выручки через кассу. Остальные такого нарушения обычно просто не допускают. Хотя иногда некоторые субъекты при выплате дохода через банк платят меньшую, чем следует, сумму ЕСВ. Банки такой платеж пропускают. А от ответственности во время карантина защитит мораторий на штрафы;

3) несвоевременное представление отчетности по ЕСВ в налоговые органы. Речь идет об освобождении от штрафа за непредставление объединенной отчетности по ст. 119 НКУ (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 6 п. 2 разд. VII Инструкции № 449). А от этого штрафа в мораторий защищает плательщиков и налоговый мораторий на штрафы (см. выше).

Также во время моратория субъекты освобождены от начисления пени, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п.п. 9¹¹.2 разд. VIII Закона № 2464). Применяется это освобождение в том же порядке, что и освобождение от налоговой пени (см. выше)

Мораторий не распространяется

В то же время есть целый ряд случаев, когда карантинный мораторий от ЕСВ-штрафов не спасает. А именно — в период карантина придется заплатить:

1) 10 % штраф (но не более чем 50 % суммы доначисленного ЕСВ) за доначисление налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 3 п. 2 разд. VII Инструкции № 449);

2) штраф в размере 10 нмдг (170 грн) (п. 1 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 1 п. 2 разд. VII Инструкции № 449) за уклонение от взятия на учет или несвоевременное представление заявления о взятии на учет в качестве плательщиков ЕСВ;

3) штраф в размере от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) (п. 5 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 4 п. 2 разд. VII Инструкции № 449) за ненадлежащее ведение бухгалтерской документации

РРО-штрафы

Что касается не налоговых штрафов, а штрафных санкций из всех других нормативов/сфер, в том числе и тех, которые применяют налоговики, то на них налоговый мораторий не распространяется.

Поэтому во время карантина могут применить штрафные санкции, которые налагаются согласно:

— Закону об РРО, в частности, за неприменение РРО/ПРРО или невыдачу чеков РРО и тому подобное;

— Закону № 481, в частности штрафы за безлицензионные операции с горючим, алкоголем, необорудование складов счетчиками и тому подобное;

— Закону о валюте, в части начисления ВЭД-пени за нарушение 365-дневных сроков ВЭД-расчетов и тому подобное;

— КУоАП, то есть речь идет об админответственности, в том числе и за нарушение сроков представления отчетности, уплаты налогов и сборов, ЕСВ, наличного обращения и тому подобное.

В то же время обычно эти штрафы (кроме пени в ВЭД) налагаются только после проведения фискалами проверок плательщиков налога. На сегодня действует мораторий на многие виды проверок (см. «Проверки в карантин: основы»). Поэтому, по сути, РРО-штрафы, алкоштрафы и админштрафы в период карантина не налагаются. Но это не говорит, что после карантина они исчезнут. Если фискалы придут в послекарантинные периоды на проверку и обнаружат нарушения, штрафы за которые не попали под карантинный мораторий, например, ФЛП не выдал расчетные документы при торговле через РРО, то избежать ответственности не удастся

Алкоштрафы

ВЭД-штрафы

Админштрафы