ФЛП-единщики
Ведение Книг учета доходов (и расходов — плательщиками НДС группы 3) для плательщиков ЕН в 2020 году было обязательным. Книги надо было вести ежедневно, по установленной форме и регистрировать их в ГНС*. Формы книг для ФЛП-единщиков и порядки их ведения были утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579, который с 01.01.2021 г. уже утратил силу согласно приказу Минфина от 26.11.2020 г. № 728!
* О тех ФЛП, кому надо было начать вести новую книгу в 2020 году в период действия карантина (с 12 марта), читайте ниже.
Форма-2021. Согласно п. 296.1 НКУ теперь все ФЛП-единщики могут веcти учет в произвольной форме: бумажной или электронной (Excel-таблице). И отражать в ней доходы (и расходы — плательщиками НДС) помесячно. Извещать ГНС об избранной форме или регистрировать ее не нужно. Можно оставить для учета отмененные формы книг и заполнять их не реже раза в месяц (см. БЗ 107.01.06). Последнее также имеет значение для оприходования наличности с 2021 года**. Если оставили для учета форму книги и начинаете ее в 2021 году, то, конечно, регистрировать книгу в ГНС уже не нужно.
** См. также «Налоги & бухучет», 2020, № 66, с. 19 и № 102, с. 20.
ФЛП-общесистемщики
Ведение в 2020 году учета ФЛП на общей системе (и «независимыми профи»***) в Книге учета доходов и расходов тоже было обязательным (см. предыдущую редакцию п. 177.10 НКУ). Форма такой книги и Порядок ее ведения утверждены приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481. Книга до 2021 года подлежала регистрации в ГНС (см. *). И, в отличие от книг учета единщиков, эта форма книги и Порядок ее ведения еще продолжают действовать и в 2021 году. Но они устарели — ссылаются на недействующие нормы НКУ.
*** Все, что здесь пишем о книгах для ФЛП-общесистемщиков, касается и «независимых профи» (лиц, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью).
Форма (и книга)-2021. В то же время в новой редакции п. 177.10 НКУ, которая действует с этого года, указано, что ФЛП-общесистемщик учет доходов и расходов может вести в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет. А типовую форму для такого учета должен определить Минфин.
Утвердить эту форму (в т. ч. придать ей электронный вид и адаптировать в электронном кабинете) Минфин и ГНСУ до 1 января не успели. Поэтому ГНСУ письмом от 05.01.2021 г. № 138/7/99-00-04-02-94-07 (см. также БЗ 104.08) сообщила следующее. Поскольку новая редакция п. 177.10 НКУ не отменяет для ФЛП-общесистемщиков обязанность вести учет своих доходов и расходов, то до утверждения Минфином приказа (с новой формой учета)
ФЛП-общесистемщики могут продолжать вести учет в книгах по старой форме без регистрации в контролирующем органе по месту своего учета
Обращаем внимание, что налоговики написали «могут», а не «должны». Поэтому обязанность вести учет у общесистемщиков есть, а вот старая форма книги для этого в 2021 году уже не обязательна! И порядок ведения учета по новой редакции п. 177.10 НКУ пока не очень понятен...
Если книгу надо было начать вести во время карантина
С 12.03.2020 г. все еще работает такая норма.
На период действия карантина временно разрешается ФЛП (и «независимым профи»), вести учет доходов и расходов без использования книг учета, если ведение указанных книг должно начаться после введения карантина. Но при условии представления такими лицами книг учета, в которые внесены данные о доходах и расходах, полученных (проведенных) ими, для регистрации в ГНС в течение трех месяцев со дня принятия решения об отмене карантина (пп. 3 п. 24 постановления КМУ от 09.12.2020 г. № 1236).
Считаем, это послабление охватывает все случаи, когда по действующим в 2020 году (!) нормам ФЛП надо было регистрировать и начинать вести новые книги учета. То есть
это касается случаев, когда ФЛП в периоде действия карантина регистрировался, менял систему налогообложения или когда у него закончилась старая книга учета
А вот для таких событий, которые произошли уже в 2021 году, эта норма выглядит анахронично. Ведь с 2021 года требования о регистрации ГНС книг в НКУ уже отсутствуют! Поэтому вышеуказанная карантинная норма фактически имеет значение только за периоды 2020 года (хотя в ней такого ограничения и нет). Далее — подробнее об этих ситуациях для ФЛП-единщиков и тех, кто работает на общей системе.
Единщики. Так как же быть тем ФЛП на ЕН, которые должны были начать вести книгу в периоде карантина в 2020 году? Во-первых, нужно, чтобы в книгах в соответствии со старыми правилами были сделаны все записи по операциям, осуществленным до 01.01.2021 г. Во-вторых, формально надо подать заполненные книги для регистрации в местные ГНС в определенный 3-месячный срок. Хотя целесообразность такой регистрации уже сомнительна — в отличие от заполнения и хранения таких книг (советуем их хранить положенные 1095 дней). И хотя у единщиков есть упомянутый 3-месячный «бонус», лучше заполнить книги заранее. Да и судя по информации с мест, налоговики регистрируют такие «ретрокниги» и сейчас. А вот стоит ли спешить с их регистрацией? Ведь туда могут заглянуть заинтересованные фискальные глаза, да и карантин еще не отменен…
Общесистемщики. Наши мысли здесь почти те же, что и о книгах единщиков. Книгу необходимо заполнить, включая и периоды 2021 года. А потом, после карантина (а кто хочет — и сейчас), лучше ее зарегистрировать в местной ГНС. Отметим, что в БЗ 104.13 фискалы в этом году восстановили консультацию о штрафовании общесистемщиков за нерегистрацию (неведение) книг. Мы ее считаем не очень-то законной. Однако безопаснее будет книгу зарегистрировать.
Если же в 2021 году или закончилась старая книга, или возникла другая необходимость завести новую книгу, то ее уже точно регистрировать не надо (как считают и налоговики — см. выше).
Возможны ли штрафы за 2020-й?
Если ФЛП не вел или вел с нарушением книгу, ему грозит только админштраф в размере от 85 до 136 грн в соответствии со ст. 1641 КУоАП. Поэтому когда проверки возобновятся, не исключаем, что фискалы попробуют штрафовать ФЛП за книжные нарушения в 2020 году. Ведь санкции из КУоАП за нарушения, совершенные в период карантина, не попали под действие моратория (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
А вот если книгу фискалам для послекарантинной проверки периодов 2020 года вообще не предоставите, то получите штраф по п. 121.1 НКУ — 1020 грн. Штрафной мораторий и здесь вас не спасет. ☹ Однако крутить этот штраф за нерегистрацию в 2021 году книги, как об этом пишут фискалы в упомянутой БЗ 104.13, считаем некорректным. Ведь этот штраф применяется за неподачу документов «в случаях, предусмотренных НКУ», а НКУ с этого года уже представление книг для регистрации не предусматривает...
