Обязательное декларирование
Обычные физлица-резиденты в обязательном порядке обязаны подать декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация), если в отчетном 2020 году они получили хотя бы один из видов дохода, которые перечислены в таблице ниже.
Изучаем перечень.
Перечень доходов, получение которых обязывает подать декларацию за 2020 год
| Доходы, которые обязательно декларируют | Норма НКУ |
| 1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению во время их начисления или выплаты, но не освобождены от налогообложения: | |
| — сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, по которому в 2020 году истек срок исковой давности*, если она превышает 1051 грн | |
| * Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). | |
| — доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в случае, если его сумма в расчете на год превышает 1180,75 грн* | |
| * Если кредитор надлежащим образом уведомил плательщика налога — должника о прощении долга. | |
| — сумма недоплаты НДФЛ в результате проведения окончательного расчета при прекращении трудовых отношения с работодателем* | |
| * Сумма недоплаты НДФЛ может возникнуть в случае неправомерного применения налоговой социальной льготы. | |
| — прибыль от операций с инвестиционными активами* за исключением случаев, определенных в п.п. 170.2.8 НКУ | |
| * Результат от операций с инвестиционными активами подлежит декларированию, даже если физлицо проводило такие операции через торговцев ценными бумагами, включая банк. | |
| — нецелевая благотворительная помощь, которая была получена в течение 2020 года совокупно в размере, превышающем не облагаемый налогом предел в сумме 2940 грн | |
| — целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю до окончания этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндавмента | |
| — благотворительная помощь, предоставляемая лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и другие потребности по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 г. № 653, если ее сумма совокупно за 2020 год превысила 2361500 грн | |
| — непогашенная часть НДФЛ с суммы несвоевременно возвращенных средств, полученных под отчет, в случае прекращения трудовых или гражданско-правовых отношений | |
| — доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество | |
| — доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении собственника и переходе права собственности на движимое имущество | |
| — доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), относительно которого допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта | |
| 2. Доходы от лица, не являющегося налоговым агентом (от другого обычного физлица, не зарегистрированного самозанятым лицом, или нерезидента): | |
| — доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, которые облагаются НДФЛ и ВС | |
| — доход арендодателя недвижимого имущества (аренда, субаренда, эмфитевзис, жилищный наем/поднаем), если арендатор — обычное физическое лицо | |
| — доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физическое лицо | |
| — доход от продажи (обмена, любого перехода собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ и ВС были уплачены накануне (в случае необходимости) | |
| — доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если с него по любым причинам не были уплачены НДФЛ и ВС | |
| — неденежные подарки, полученные в 2020 году от другого физлица, если их стоимость в расчете на месяц превышает 1180,75 грн, а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке | |
| — вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физических лиц. Например, доход от услуг репетиторства | |
| 3. Иностранные доходы* | |
| * Декларированию подлежат фактически полученные в отчетном 2020 году иностранные доходы (103.13 БЗ). | |
| 4. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству по закону | |
Внимание! Независимо от вида полученных доходов подать декларацию обязаны физлица, получившие в 2020 году статус резидента.
Кто не подает декларацию?
Декларацию не подаем, если отсутствовали другие основания для ее предоставления, перечисленные в таблице выше, и в течение 2020 года были получены доходы (п. 179.2 НКУ):
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера доходов, кроме случаев, перечисленных в таблице выше. Например, не нужно подавать декларацию, если в течение 2020 года вы получали исключительно зарплату от работодателя;
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом или облагаются по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. В частности, не декларируем доход от продажи квартиры, находившейся в собственности больше 3-х лет;
— в виде объектов наследства (подарков), которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или с которых были уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления объектов наследства (дарения) (п. 174.3 НКУ). Например, не подаем декларацию в случае получения наследства от родственников первой и второй степени родства (п.п. 14.1.263 НКУ).
Кроме того, освобождены от декларирования доходов и имущества независимо от их вида и суммы категории лиц, которые указаны в п. 179.4 НКУ, а именно:
— малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2020 года;
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или в заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока предоставления декларации;
— лица, находящиеся в розыске по состоянию на конец 2020 года;
— лица, состоящие на срочной военной службе по состоянию на конец 2020 года.
Физическое лицо может добровольно декларировать свои доходы по личным причинам.
Так, например, физическое лицо может подать декларацию по собственному желанию в случаях, если у него есть намерение вернуть суммы НДФЛ и ВС, которые были излишне уплачены в течение отчетного года.
Ну и самый распространенный вариант добровольного предоставления — это подача декларации физическим лицом с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ).
Заполняем декларацию
В 2021 году декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2020 год подаем по старой форме. Заполняем ее в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа от 25.04.2019 г. № 177 (далее — Инструкция № 859).
Декларация состоит из 8 разделов и 3 приложений (Ф1, Ф2, Ф3).
Приложение Ф1 физлица подают в контролирующий орган в случае декларирования инвестиционных доходов. Приложение Ф3 предназначено для расчета НДФЛ, подлежащего возврату из бюджета, в связи с использованием права физического лица на налоговую скидку. А вот приложение Ф2 обычные физические лица не заполняют, оно предназначено для декларирования самозанятых лиц.
Показатели декларации об имущественном состоянии и доходах указываем в гривнях с копейками
Пройдемся по разделам декларации.
Раздел І «Загальні відомості» содержит данные относительно:
— типа декларации и отчетного периода (строки 1 и 2 соответственно). Подавая декларацию за 2020 год впервые, выбираем тип «Звітна», отчетный период — 2020 год;
— налогоплательщика (строки 3, 4, 6 и 8). Фамилию, имя, отчество указываем согласно данным паспорта. В строке 8 проставляем отметку «х» в категории «громадянин», если отчитываемся по доходам как обычное физическое лицо. Но если вы подаете декларацию с целью получения налоговой скидки, отметку «х» ставьте в категории «особа, яка заявляє право на податкову знижку».
Раздел ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу». В этом разделе в соответствующих строках с названиями видов доходов приводим все налогооблагаемые доходы, которые были получены в 2020 году. При этом указываем:
— в графе 3 — сумму начисленного годового дохода без вычета НДФЛ и ВС;
— в графах 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС, уплаченные на протяжении года налоговыми агентами с соответствующих доходов и/или самостоятельно во время совершения нотариальных действий;
— в графах 6 и 7 — суммы НДФЛ и ВС, которые подлежат самостоятельной уплате в бюджет по результатам декларирования за 2020 год.
Внимание! Заполнение строки 10.5 с суммой инвестиционной прибыли требует заполнения приложения Ф1 к декларации.
Еще один интересный момент. В строке 10.6 декларации отражаем также доходы в виде наследства (подарка), которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ.
В строке 10.7 указываем иностранные доходы, пересчитанные в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент получения таких доходов.
Общие показатели по налогооблагаемым доходам, НДФЛ и ВС приводим в соответствующих графах строки 10.
Раздел ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу». В строке 11 указываем общую сумму доходов 2020 года (сумма строк 11.1 — 11.3), которые не облагаются налогом. Строку 11.1 заполняем, если физическое лицо, которое декларирует гражданские доходы, в 2020 году являлось ФЛП на едином налоге и получало доходы от такой деятельности. В строке 11.2 указываем доходы от операций по продаже (обмену) движимого или недвижимого имущества, не подлежащие налогообложению согласно пп. 172.1 и 173.2 НКУ (ср. ). Строка 11.3 предназначена для отражения всех необлагаемых доходов, перечисленных в ст. 165 НКУ.
Раздел ІV «Загальна сума річного доходу». Его название говорит само за себя. Значение графы 3 строки 12 равняется сумме строк 10 и 11.
Раздел V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору».
В строке 13 дублируем данные графы 6 строки 10 раздела ІІ.
Строку 14 заполняем, если лицо декларирует налоговую скидку. Приводим данные строки 7 приложения ФЗ.
Строку 15 заполняем, если лицо в 2020 году хотело продать (обменять) недвижимость другому физическому лицу, уплатило НДФЛ до нотариального удостоверения договора купли-продажи (мены), но не продало (не обменяло) такую недвижимость или же продало ее налоговому агенту, и хочет возвратить самостоятельно уплаченный НДФЛ.
Строку 16 заполняем, если физическое лицо получало иностранные доходы и хочет зачесть налоги, уплаченные за рубежом, в счет НДФЛ, подлежащего уплате с такого иностранного дохода в Украине (п.п. 170.11.2 НКУ). Эта сумма не может превышать значения строки 13 декларации.
В строке 17 указываем сумму НДФЛ с дохода, полученного от обычного физлица-арендатора, который не является налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (графа 6 строки 10.4.1).
Строку 18.1 заполняем, если в результате исчисления по формуле, приведенной в его названии, получилось положительное значение. Указываем сумму НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет самостоятельно по результатам декларирования.
Строку 18.2 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получено отрицательное значение. Отражаем (без знака «-») сумму НДФЛ, которая подлежит возврату из бюджета по результатам декларирования доходов за 2020 год.
В строке 19.1 указываем сумму ВС к самостоятельной уплате (данные из графы 7 строки 10).
Раздел VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах». Этот раздел предназначен для исправления ошибок, допущенных при заполнении деклараций за прошлые отчетные годы и выявлены, когда предельный срок предоставления таких деклараций уже истек.
Раздел VІІ «Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку під час застосування права на податкову знижку». Заполняем, если претендуем на возврат переплаты по НДФЛ, которую указали в строке 18.2 раздела V.
Раздел VІІІ «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду, емфітевзис)». Указываем имущество, находящееся в собственности по состоянию на конец 2020 года как на территории Украины, так и за ее пределами.
Сроки и способы подачи
Декларацию подаем по своему налоговому адресу — месту регистрации согласно паспортным данным (прописке), по которым вы взяты на учет в контролирующем органе.
Если плательщик налога — внутренне перемещенное лицо, которое подало в контролирующий орган по месту фактического проживания/пребывания заявление по форме № 5ДР, то и декларацию оно подает в этот контролирующий орган.
Лица, которые декларируют иностранные доходы, но не имеют документов, подтверждающих сумму полученного за рубежом дохода и сумму уплаченного с него налога для того, чтобы уменьшить на сумму такого налога годовую сумму НДФЛ, могут подать налоговикам заявление о переносе срока предоставления декларации о доходах до 31.12.2021 г.
Предельный срок обязательного предоставления декларации — 30 апреля 2021 года
Если же физическое лицо не обязано подавать декларацию за 2020 год, но подает ее, чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку, то предельный срок для предоставления декларации — 31.12.2021 г. (п.п. 166.1.2 НКУ).
Декларацию подаем в контролирующий орган одним из следующих способов (п. 4 Инструкции № 859): 1) лично или уполномоченным на это лицом; 2) по почте (не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока ее предоставления) с уведомлением о вручении и с описью вложения; 3) в электронной форме. Подать декларацию в электронной форме можно, если физическое лицо имеет личную электронную подпись.
Сумму согласованных налоговых обязательств необходимо уплатить не позднее 31.07.2021 г.
За неподачу или несвоевременное подачу декларации физическое лицо должно уплатить админштраф от 51 до 136 грн в соответствии со ст. 1641 КоАП и штраф в размере 170 грн на основании п. 120.1 НКУ.
выводы
- Физлица, не зарегистрированные самозанятыми лицами, при получении в 2020 году определенных видов доходов обязаны подать декларацию не позднее 30 апреля 2021 года.
- При заполнении декларации за 2020 год физлица указывают не только те виды доходов, которые обязывают подать декларацию, но и все доходы, полученные на протяжении года.
