Обов’язкове декларування
Фізособи-резиденти в обов’язковому порядку зобов’язані подати декларацію про майновий стан і доходи (далі — декларація), якщо у звітному 2020 році вони отримали хоча б один з видів доходу, що перелічені у таблиці нижче.
Перелік доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію за 2020 рік
| Доходи, що обов’язково декларуємо | Норма ПКУ |
| 1. Доходи (прибуток), які не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але які не звільнені від оподаткування: | |
| — суму заборгованності за укладеним цивільно-правовим договором, за яким у 2020 році сплив строк позовної давності*, якщо вона перевищує 1051 грн | |
| * Загальний строк позовної давності складає 3 роки (ст. 257 ЦКУ). | |
| — дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеної (анульованої) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності* у разі, якщо його сума у розрахунку на рік перевищує 1180,75 грн | |
| * Якщо кредитор належним чином повідомив фізособу — боржника про прощення боргу. | |
| — сума недоплати ПДФО внаслідок проведення остаточного розрахунку при припиненні трудових відносини з роботодавцем* | |
| * Сума недоплати ПДФО може виникнути у разі неправомірного застосування податкової соціальної пільги. | |
| — прибуток від операцій з інвестиційними активами* за винятком випадків, що визначені у п.п. 170.2.8 ПКУ | |
| * Результат від операцій з інвестиційними активами підлягає декларуванню, навіть якщо фізособа проводила такі операції через торговців цінними паперами, включаючи банк. | |
| — нецільова благодійна допомога, отримана протягом 2020 року сукупно у розмірі, що перевищує неоподатковувану межу у сумі 2940 грн | |
| — грошова цільова благодійна допомога, якщо вона не була використана протягом 12 календарних місяців, а у разі допомоги на лікування — протягом 24 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, та не була повернута благодійнику до закінчення цього терміну. Винятком є отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту | |
| — благодійна допомога, що надається особам, зазначеним у п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна та інші потреби за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 р. № 653, якщо її сума сукупно за 2020 рік перевищила 2361500 грн | |
| — непогашена частина ПДФО з суми несвоєчасно повернутих коштів, отриманих під звіт, у разі припинення трудових або цивільно-правових відносин | |
| — дохід від відчуження нерухомого майна за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно | |
| — дохід від відчуження рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно | |
| — дохід, отриманий у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту | |
| 2. Доходи від особи, яка не є податковим агентом (від іншої звичайної фізособи, що не зареєстрована самозайнятою особою, або нерезидента): | |
| — дохід від продажу власної сільськогосподарської продукції і власної продукції тваринництва в обсягах, що оподатковуються ПДФО та ВЗ | |
| — дохід орендодавця нерухомого майна (оренда, суборенда, емфітевзис, житловий найм/піднайм), якщо орендар — звичайна фізична особа | |
| — дохід від надання в оренду (суборенду) рухомого майна, якщо орендар — звичайна фізична особа | |
| — дохід від продажу (обміну, будь-якого переходу власності) об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, крім випадків, коли угода посвідчувалась нотаріально та ПДФО і ВЗ були сплачені напередодні (у разі необхідності) | |
| — дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо з нього з будь-яких причин не були сплачені ПДФО та ВЗ | |
| — негрошові подарунки, отримані у 2020 році від іншої фізособи, якщо їх вартість з розрахунку на місяць перевищує 1180,75 грн, а також грошові подарунки у будь-якій сумі, окрім оподатковуваних ПДФО за нульовою ставкою | |
| — винагорода за виконані роботи (надані послуги) від звичайних фізичних осіб. Наприклад, дохід від послуг репетиторства | |
| 3. Іноземні доходи* | |
| * Декларуванню підлягають фактично отримані у звітному 2020 році іноземні доходи (103.13 БЗ) | |
| 4. Кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом | |
Увага! Незалежно від виду отриманих доходів подати декларацію зобов’язані фізичні особи, які набули у звітному 2020 році статусу резидента.
Хто не подає декларацію?
Декларацію не подаємо, якщо були відсутні інші підстави для її подання, перелічені в таблиці вище, та протягом 2020 року були отримані доходи (п. 179.2 ПКУ):
— виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру доходів, крім випадків, перелічених в таблиці вище. Наприклад, не треба подавати декларацію, якщо протягом 2020 року ви отримували виключно зарплату від роботодавця;
— від операцій продажу (обміну) майна, дарування, що не оподатковуються чи оподатковуються за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів були сплачені ПДФО і ВЗ. Зокрема, не декларуємо дохід від продажу квартири, що перебувала у власності більше 3 років;
— у вигляді об’єктів спадщини (подарунки), які оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО (п.п. 174.2.1 ПКУ) та/або з яких був сплачений ПДФО і ВЗ до нотаріального оформлення об’єктів спадщини (дарування) (п. 174.3 ПКУ). Наприклад, не подаємо декларацію у разі отримання спадщини від родичів першого і другого ступеня споріднення (п.п. 14.1.263 ПКУ).
Крім того, звільнені від декларування доходів і майна незалежно від їх виду та суми категорії осіб, які зазначені у п. 179.4 ПКУ, а саме:
— малолітні/неповнолітні або недієздатні особи, що перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2020 року;
— особи, які перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
— особи, що перебувають у розшуку станом на кінець 2020 року;
— особи, що перебувають на строковій військовій службі станом на кінець 2020 року.
Фізична особа може добровільно декларувати свої доходи з власних причин.
Так, наприклад, фізична особа може подати декларацію за власним бажанням у випадках, коли вона має намір повернути суми ПДФО та ВЗ, що були надміру сплачені протягом звітного року.
Ну і найпоширеніший варіант добровільного подання — це подання декларації фізособою з метою отримання податкової знижки за наслідками звітного року (п.п. 166.1.2 ПКУ).
Заповнюємо декларацію
У 2021 році декларацію про майновий стан і доходи за 2020 рік подаємо за старою формою. Заповнюємо її за Інструкцією, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859 у редакції наказу від 25.04.2019 р. № 177 (далі — Інструкція № 859).
Декларація складається з 8 розділів та 3 додатків (Ф1, Ф2, Ф3).
Додаток Ф1 фізособи подають до контролюючого органу у разі декларування інвестиційних доходів.
Додаток Ф3 призначений для розрахунку ПДФО, що підлягає поверненню із бюджету, у зв’язку з використанням права фізособи на податкову знижку. А ось додаток Ф2 звичайні фізособи не заповнюють, він призначений для декларування самозайнятих осіб.
Показники декларації про майновий стан і доходи зазначаємо у гривнях з копійками
Пройдемося розділами декларації.
Розділ І «Загальні відомості» містить дані щодо:
— типу декларації та звітного періоду (рядки 1 та 2 відповідно). Подаючи декларацію за 2020 рік вперше, обираємо тип «Звітна», звітний період — 2020 рік;
— платника податків (рядки 3, 4, 6 та 8). Прізвище, ім’я, по батькові вказуємо згідно з даними паспорта. У рядку 8 ставимо позначку «х» у категорії «громадянин», якщо звітуємо за доходами як звичайна фізособа. Але якщо ви подаєте декларацію з метою отримання податкової знижки, позначку «х» ставте у категорії «особа, яка заявляє право на податкову знижку».
Розділ ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу». У цьому розділі у відповідних рядках із назвами видів доходів зазначаємо усі оподатковувані доходи, що були отримані у 2020 році. При цьому вказуємо:
— у графі 3 — суму нарахованого річного доходу без вирахування ПДФО та ВЗ;
— у графах 4 і 5 — суми ПДФО та ВЗ, що були сплачені протягом року податковими агентами з відповідних доходів та/або самостійно під час вчинення нотаріальних дії;
— у графах 6 і 7 — суми ПДФО та ВЗ, що підлягають самостійній сплаті до бюджету за результатами декларування за 2020 рік.
Увага! Заповнення рядка 10.5 з сумою інвестиційного прибутку вимагає заповнення додатка Ф1 до декларації.
Ще один цікавий момент. У рядку 10.6 декларації відображаємо також доходи у вигляді спадщини (дарунка), які оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО.
У рядку 10.7 вказуємо іноземні доходи, перераховані у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент отримання таких доходів.
Загальні показники за оподатковуваними доходами, ПДФО та ВЗ зазначаємо у відповідних графах рядка 10.
Розділ ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу». У рядку 11 зазначаємо загальну суму доходів 2020 року (сума рядків 11.1 — 11.3), що не оподатковуються.
Рядок 11.1 заповнюємо, якщо фізособа, яка декларує цивільні доходи, у 2020 році була ФОП на єдиному податку та отримувала доходи від такої діяльності.
У рядку 11.2 вказуємо доходи від операцій з продажу (обміну) рухомого або нерухомого майна, що не підлягають оподаткуванню згідно з п. 172.1 та п. 173.2 ПКУ (ср. ). Рядок 11.3 призначений для відображення усіх неоподатковуваних доходів, перелічених у ст. 165 ПКУ.
Розділ ІV «Загальна сума річного доходу». Його назва говорить сама за себе. Значення графи 3 рядка 12 дорівнює сумі рядків 10 та 11.
Розділ V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору».
У рядку 13 дублюємо дані графи 6 рядка 10 розділу ІІ.
Рядок 14 заповнюємо, якщо особа декларує податкову знижку. Зазначаємо дані рядка 7 додатка ФЗ.
Рядок 15 заповнюємо, якщо особа у 2020 році хотіла продати (обміняти) нерухомість іншій фізичній особі, сплатила ПДФО до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу (міни), але не продала (не обміняла) таку нерухомість або ж продала її податковому агенту, та хоче повернути самостійно сплачений ПДФО.
Рядок 16 заповнюємо, якщо фізична особа отримувала іноземні доходи і хоче зарахувати податки, сплачені за кордоном, у рахунок ПДФО, що підлягає сплаті з такого іноземного доходу в Україні (п.п. 170.11.2 ПКУ). Ця сума не може перевищувати значення рядка 13 декларації.
У рядку 17 вказуємо суму ПДФО з доходу, що був отриманий від звичайної фізособи-орендаря, яка не є податковим агентом, за оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, які розташовані НЕ за податковою адресою орендодавця (графа 6 рядка 10.4.1).
Рядок 18.1 заповнюємо, якщо в результаті обчислення за формулою, наведеною в його назві, вийшло додатне значення. Вказуємо суму ПДФО, яку необхідно сплатити до бюджету самостійно за результатами декларування.
Рядок 18.2 заповнюємо, якщо в результаті обчислення за формулою, наведеною в його назві, отримали від’ємне значення. Відображаємо (без знака «-») суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами декларування доходів за 2020 рік.
У рядку 19.1 вказуємо суму ВЗ, що підлягає самостійній сплаті (дані з графи 7 рядка 10).
Розділ VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах». Цей розділ призначений для виправлення помилок, що були допущені при заповненні декларацій за минулі звітні роки та виявлені, коли граничний термін подання таких декларацій вже сплив.
Розділ VІІ «Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку під час застосування права на податкову знижку». Заповнюємо, якщо претендуємо на повернення переплати з ПДФО, що зазначили у рядку 18.2 розділу V.
Розділ VІІІ «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду, емфітевзис)». Вказуємо майно, що перебуває у власності станом на кінець 2020 року як на території України, так і за її межами.
Строки та способи подання
Декларацію подаємо за своєю податковою адресою — місцем реєстрації згідно з паспортними даними (прописки), за яким вас взято на облік у контролюючому органі.
Якщо платник податків — внутрішньо переміщена особа, яка подала до контролюючого органу за місцем фактичного проживання/перебування заяву за формою № 5ДР, то і декларацію вона подає до цього контролюючого органу.
Особи, які декларують іноземні доходи, але не мають документів, що підтверджують суму отриманого за кордоном доходу і суму сплаченого з нього податку для того, щоб зменшити на суму такого податку річну суму ПДФО, можуть подати податківцям заяву про перенесення терміну подання декларації про доходи до 31.12.2021 р.
Граничний термін обов'зкового подання декларації — 30 квітня 2021 року
Якщо ж фізособа не зобов’язана подавати декларацію за 2020 рік, але подає її, щоб скористатися правом на податкову знижку, то граничний термін для подання декларації — 31.12.2021 р. (п.п. 166.1.2 ПКУ).
Декларацію подаємо до контролюючого органу в один із таких способів (п. 4 Інструкції № 859):
1) особисто або уповноваженою на це особою;
2) поштою (не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного терміну її подання) з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
3) в електронній формі. Подати декларацію в електронній формі можна, якщо фізособа має особистий електронний підпис.
Суму погоджених податкових зобов’язань необхідно сплатити не пізніше 31.07.2021 р. (абзац перший п. 179.7 ПКУ).
За неподання або несвоєчасне подання декларації фізична особа повинна сплатити адмінштраф від 51 до 136 грн відповідно до ст. 1641 КпАП та штраф у розмірі 170 грн на підставі п. 120.1 ПКУ.
висновки
- Фізособи, що не зареєстровані самозайнятими особами, у разі отримання у 2020 році певних видів доходів, зобов’язані подати декларацію не пізніше 30 квітня 2021 року.
- При заповненні декларації за 2020 рік фізособи зазначають не тільки ті види доходів, через які необхідно подавати декларацію, а й усі доходи, що були отримані протягом року.
