Включаем — исключаем
При исчислении средней заработной платы для определения суммы отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск учитываем:
1) все выплаты, которые входят в состав заработной платы, за исключением перечисленных в п. 4 Порядка № 100;
2) больничные и пособие по беременности и родам.
Для наглядности выплаты, которые не принимают участия в расчете средней, мы привели в таблице ниже.
Выплаты, которые не участвуют в расчете отпускных
| Норма Порядка № 100 | Выплаты, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы |
| Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника | |
| Исключение составляют (то есть учитываются при расчете средней заработной платы): доплата за совмещение профессий и должностей; доплата за расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ; доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующих работников; разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, которые исполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями. | |
| Одноразовые выплаты: — компенсация за неиспользованный отпуск; — материальная помощь*; — помощь работникам, которые выходят на пенсию; — выходное пособие и тому подобное | |
| * Независимо от того, является материальная помощь разовой или систематической, а также от того, облагается она налогом или нет, сумма такой помощи не принимает участия в расчете среднедневной зарплаты | |
| Компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных) | |
| Отдельные виды премий, в частности: — по результатам ежегодного оценивания служебной деятельности; — за изобретения и рационализаторские предложения; — за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений; — за внедрение новой техники и технологии; | |
| — за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, введение в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий по результатам хозяйственной деятельности) | |
| Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и тому подобное | |
| Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты | |
| Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору | |
| Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обеззараживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания | |
| Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха | |
| Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и тому подобное | |
| Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение | |
| Зарплата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством) | |
| Суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья | |
| Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия | |
| Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | |
| Заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума* | |
| * Имеется в виду ситуация, при которой работник был привлечен к выборам на платной основе (заработок начисляется в избирательной комиссии), а у работодателя освобожден от исполнения должностных обязанностей (без сохранения заработка). | |
| Вознаграждения государственным исполнителям | |
Специалисты Минэкономики настаивают, что при определении видов выплат, которые (не) участвуют в расчете средней зарплаты, следует обращать внимание на суть выплаты и то, в связи с каким событием (на каком основании) она начислена (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 15, с. 23).
Именно поэтому, независимо от того, как будет звучать в приказе (распоряжении) работодателя, например, название выплаты в связи с юбилеем работника: премия или вознаграждение, она не учитывается при расчете средней зарплаты по Порядку № 100. Ведь является разовой и прямо указана п.п. «и» п. 4 Порядка № 100 (см. выше).
Пример 1. Согласно графику отпусков работнику будет предоставлен ежегодный основной отпуск с 01.04.2021 г. продолжительностью 24 календарных дня.
В расчетном периоде (апрель 2020 года — март 2021 года) ему были начислены основная зарплата в общей сумме 175200 грн, отпускные за дни отпуска в сентябре 2020 года — 11844,48 грн, материальная помощь на оздоровление — 14600 грн и премия к юбилею — 4000 грн.
В расчете среднедневной зарплаты будут участвовать основная зарплата и отпускные за дни прошлого отпуска. А вот материальной помощи и премии к юбилею нет места в расчетах (см. пп. «б» и «и» п. 4 Порядка № 100).
Среднедневная зарплата составит:
(175200 + 11844,48) : (365 - 11) = 528,37 (грн/к. дн.).
Внимание!
Все выплаты относим к месяцам, за которые они начислены. С 12.12.2020 г. это касается и ежемесячных премий, если их начисляете в текущем месяце за предыдущий
Пример 2. Согласно графику отпусков работнику будет предоставлен ежегодный основной отпуск с 01.04.2021 г. продолжительностью 10 календарных дней. В расчетном периоде (апрель 2020 года — март 2021 года) ему были начислены основная зарплата за месяцы расчетного периода в общей сумме 216000 грн и ежемесячные премии в общей сумме 64800 грн, в том числе в апреле 2020 года за март 2020 года — 5400 грн (согласно предложению о премировании на предприятии ежемесячные премии начисляют в текущем месяце по итогам работы в прошлом месяце).
На предприятии ежемесячные премии начисляют в текущем месяце по итогам работы в предыдущем. Поэтому их суммы при расчете средней относим к месяцам, за которые они начислены, в полной сумме, без каких-либо пересчетов. В результате премия за март 2020 года (месяц, который не входит в расчетный период), начисленная в апреле 2020 года, не будет принимать участия в расчете среднедневной отпускной зарплаты работника.
Определим сумму выплат за расчетный период:
216000 + (64800 - 5400) = 275400 (грн).
Среднедневная заработная плата составит:
275400 : (365 - 11) = 777,97 (грн/к. дн.).
Исчислим сумму отпускных:
777,97 х 10 = 7779,70 (грн).
После того как работнику в апреле будет начислена премия за март 2021 года (месяц, который вошел в расчетный период), сумму отпускных нужно будет пересчитать с учетом такой премии. На этом настаивает Минэкономики в разъяснении от 24.12.2020 г. на своем сайте www.me.gov.ua. Ведь в расчете принимает участие не начисленная в расчетном периоде зарплата, а зарплата, начисленная за месяцы расчетного периода.
Допустим, что сумма премии, начисленная в апреле по итогам работы в марте 2021 года, составляла 3800 грн. Тогда сумма выплат за расчетный период с учетом такой премии составит:
275400 + 3800 = 279200 (грн).
Среднедневная зарплата равна:
279200 : (365 - 11) = 788,70 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных после перерасчета равна:
788,70 х 10 = 7887 (грн).
В результате работнику нужно будет доплатить отпускные в сумме:
7887 - 7779,70 = 107,30 (грн).
Конечно, если на момент расчета известна премия за последний месяц расчетного периода, то вы можете сразу ее учесть, чем упростите себе расчеты.
От ежемесячных премий переходим к премиям и другим выплатам, начисленным за 2 месяца или более длительный период. Для них Порядком № 100 предусмотрен особый порядок включения в расчет средней.
Премии (вознаграждения) за 2 — 12 месяцев
В расчет средней зарплаты включаем премии и другие выплаты, начисленные за 2 месяца или более длительный период, если, конечно, они не являются разовыми выплатами и не указаны в п. 4 Порядка № 100 (ср. ).
На этом основании выплаты по итогам работы за 2 — 12 месяцев, которые начисляются с периодичностью, установленной коллективным договором или другим внутренним нормативным актом работодателя (положениями об оплате труда или о премировании), например
вознаграждения (премии) за квартал, полугодие, 9 месяцев, год, включаются в расчет средней зарплаты по Порядку № 100
Внимание! Если премия (вознаграждение) начислена за 2 — 12 месяцев, то ее нужно распределить по месяцам, за которые она начислена, пропорционально отработанным в них рабочим дням. В расчет средней включаем распределенные суммы премии за месяцы, которые вошли в расчетный период.
Пример 3. Работник (пятидневная рабочая неделя, суббота и воскресенье — выходные дни) идет в ежегодный отпуск с 01.03.2021 г. на 14 календарных дней. За месяцы расчетного периода (март 2020 года — февраль 2021 года) ему начислены зарплата (в том числе отпускные за период отпуска с 1 по 24 июля) — 201600 грн и в декабре 2020 года вознаграждение по итогам работы в 2020 году — 16800 грн.
Начнем с того, что с 12.12.2020 г. в расчете отпускных участвуют как вознаграждение, начисленное в текущем году за предыдущий год, так и вознаграждение, начисленное в текущем году за текущий год. Поэтому сумма вознаграждения, начисленная в декабре 2020 года за 2020 год, — в игре.
В соответствии с условиями примера в расчетный период (март 2020 года — февраль 2021 года) вошли 10 из 12 месяцев 2020 года. Поэтому в расчете отпускных будет участвовать только часть такого вознаграждения, которая приходится на рабочие дни этих месяцев. Допустим, что в 2020 году работник фактически отработал 233 раб. дн., в том числе 21 раб. дн. в марте, 21 раб. дн. в апреле, 19 раб. дн. в мае, 20 раб. дн. в июне, 5 раб. дн. в июле (с 1 по 24 июля — ежегодный отпуск), 20 раб. дн. в августе, 22 раб. дн. в сентябре, 21 раб. дн. в октябре, 21 раб. дн. в ноябре, 22 раб. дн. в декабре 2020 года.
Суммы распределенного вознаграждения по итогам работы за 2020 год по месяцам 2020 года, которые вошли в расчетный период, составили:
— для марта, апреля, октября и ноября — 16800 : 233 х 21 = 1514,16 (грн).
— для мая — 16800 : 233 х 19 = 1369,96 (грн);
— для июня и августа — 16800 : 233 х 20 = = 1442,06 (грн);
— для июля — 16800 : 233 х 5 = 360,52 (грн);
— для сентября и декабря — 16800 : 233 х х 22 = 1586,27 (грн).
В расчете отпускных вознаграждение за 2020 год будет участвовать в сумме:
1514,16 грн х 4 месяца + 1369,96 грн + + 1442,06 грн х 2 месяца + 360,52 грн + + 1586,27 грн х 2 месяца = 13843,78 грн.
Определим сумму выплат за расчетный период, которая будет участвовать в расчете отпускных:
201600 + 13843,78 = 215443,78 (грн).
Сумма среднедневной зарплаты составит:
215443,78 : (365 - 11) = 608,60 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных равна:
608,60 х 14 = 8520,40 (грн).
Если в дальнейшем работнику начислят вознаграждение по итогам работы в 2021 году, то его сумму придется отнести к месяцам 2021 года, которые вошли в расчетный период, а потом пересчитать среднюю зарплату и доплатить отпускные работнику.
выводы
- В расчете отпускной среднедневной зарплаты участвуют (1) зарплата, кроме выплат, перечисленных в п. 4 Порядка № 100, и (2) больничные и пособие по беременности и родам.
- Если премия (вознаграждение) начислена за 2 — 12 месяцев, то при расчете ее нужно распределить по месяцам, за которые она начислена, пропорционально отработанным в них рабочим дням.
