Приложение АМ — амортизация

В этой графе показывают номера групп ОС и НМА, на стоимость которых начисляют амортизацию.

В части учета ОС. Номера групп ОС (1 — 16) согласно п.п. 138.3.3 НКУ содержатся в самой форме приложения АМ. Каждой группе соответствует свой минимально допустимый срок эксплуатации ОС.

Особый интерес вызывает строка А4.1 приложения АМ. Ее заполняют предприятия, которые рассчитывают амортизацию ОС по правилам, установленным п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Напомним: согласно этому пункту временно разрешено применять ускоренную амортизацию ОС группы 4. При этом должны соблюдаться все условия, предусмотренные упомянутой нормой НКУ (см. пояснение к строке 4.1.17 приложения РІ).

Обратите внимание: показатель строки А4.1 не включают в показатель строки А4, а на общих основаниях учитывают при определении итоговой суммы амортизации по строке А17 (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

При нарушении «ускоренных» условий (например, при продаже ОС или их переводе в непроизводственное использование) до завершения начисления ускоренной амортизации придется пересчитать налоговую амортизацию по правилам п. 138.3 НКУ за все время с момента ввода в эксплуатацию таких ОС. После чего финансовый результат до налогообложения необходимо:

— увеличить на сумму начисленной ранее «ускоренной» амортизации;

— уменьшить на сумму рассчитанной налоговой амортизации исходя из общих требований п. 138.3 НКУ.

Корректировку производят в текущей декларации за период, в котором имел место факт нарушения «ускоренных» условий. Для этого используют строки 4.1.17 и 4.2.16 приложения РІ к такой декларации.

В части учета НМА. В НМА-строках графы 2 приложения АМ налогоплательщику придется самостоятельно проставить номера групп тех НМА, которые числятся у него на балансе. Напомним: существует всего 6 «налоговых» групп НМА, состав каждой из которых расписан в п.п. 138.3.4 НКУ. Причем для НМА не устанавливаются минимально допустимые сроки амортизации (за исключением групп 4 и 5), а срок эксплуатации определяется только на основании правоустанавливающих документов. Если же срок действия права пользования НМА в документах не указан, то такой срок налогоплательщик определяет самостоятельно, но не менее 2 и не более 10 лет

Здесь отражают данные о балансовой стоимости соответствующей группы ОС и НМА на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Учтите! В этой графе показывают налоговую стоимость только амортизируемых ОС и НМА. При этом нужно учитывать следующие правила:

1) в общем случае налоговая стоимость ОС (НМА) определяется на начало отчетного налогового года (исключение — предприятия, ставшие плательщиками налога на прибыль посреди года). При этом показатель графы 3 приложения АМ к декларации за отчетный год будет соответствовать показателю графы 4 приложения АМ за предыдущий год;

2) предприятия-высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые в отчетном году перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, балансовую стоимость ОС определяют по данным бухучета на момент такого перехода (см. разъяснение из подкатегории 102.05 БЗ);

3) если предприятие в отчетном году стало высокодоходником из-за того, что перешагнуло «малодоходный» предел, в рассматриваемой графе нужно указать балансовую стоимость необоротных активов, рассчитанную по правилам бухучета, по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года, в котором произошел переход в высокодоходники. Об этом ранее налоговики говорили в разъяснении из подкатегории 102.05 БЗ. И хотя сейчас оно переведено в состав недействующих (в связи со вступлением в силу Закона № 466), подход фискалов вряд ли поменялся;

4) в случае перевода непроизводственного ОС/НМА в состав производственных ОС/НМА балансовую стоимость определяют на дату такого перевода по правилам бухгалтерского учета (см. разъяснение в подкатегории 102.05 БЗ);

5) при реорганизации предприятия налоговой амортизации у правопреемника подлежит остаточная стоимость переданных ему по распределительному балансу ОС и НМА, определенная согласно требованиям п.п. 14.1.9 НКУ (см. письма ГНСУ от 08.09.2020 г. № 3756/ІПК/99-00-05-04-01-06, ГФСУ от 26.04.2019 г. № 1853/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 30.05.2018 г. № 2370/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

6) для ОС и НМА, внесенных в уставный капитал предприятия, амортизации подлежит согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7 и п. 11 НП(С)БУ 8 (п. 10 НП(С)БУ 7, п. 14 НП(С)БУ 8). На это налоговики указывают в разъяснении, приведенном в подкатегории 102.05 БЗ;

7) бесплатно полученные ОС и НМА отражают / не отражают в приложении АМ в зависимости от периода их получения. Так, если такие активы бесплатно получены:

— до 01.01.2015 г., их не амортизируют и в приложение АМ не включают (см. также комментарий к строке 4.2.15 приложения РІ);

— после 01.01.2015 г., их можно амортизировать, а потому они попадают в приложение АМ (см. разъяснение из подкатегории 102.05 БЗ);

8) в случае приобретения ОС с применением «30-процентной» увеличивающей разницы согласно п.п. 140.5.4 НКУ уменьшать балансовую стоимость такого объекта для целей начисления амортизации не следует. Иначе произойдет двойное увеличение объекта налогообложения: первый раз — через увеличивающие «30-процентные» разницы (строки 3.1.6 — 3.1.6.2 приложения РІ), а второй — через уменьшение базы начисления амортизации

В этой графе показывают балансовую стоимость ОС и НМА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В общем случае показатели этой графы годового приложения АМ за 2020 год «перекочуют» в графу 3 приложения АМ за отчетные периоды 2021 года.

Обратите внимание: балансовая стоимость ОС и НМА в налоговом учете должна быть «очищена» от бухгалтерских переоценок (уценок, дооценок) согласно п.п. 138.3.1 НКУ

Здесь высокодоходники и малодоходники-добровольцы показывают сумму налоговой амортизации, начисленную за отчетный период согласно п. 138.3 НКУ. Общую сумму амортизации, рассчитанную по формуле: стр. А17 + стр. Н7, указывают в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к декларации.

Чтобы верно заполнить эту графу, соблюдайте следующие правила:

1) начислять амортизацию в налоговом учете можно любым из методов, предусмотренных НП(С)БУ 7 (п.п. 138.3.1 НКУ). Обратите внимание: с 23.05.2020 г. в список разрешенных в налоговом учете вошел и производственный метод амортизации. Причем согласно п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУналогоплательщики могли принять решение о применении со ІІ — IV кварталов 2020 года производственного метода начисления амортизации ОС, амортизация которых начата другими методами. Но для этого им нужно было провести инвентаризацию таких ОС по состоянию на 1-е число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении производственного метода;

2) при начислении налоговой амортизации нужно учитывать ограничения, перечисленные в п.п. 138.3.2 НКУ. Так, в налоговом учете не амортизируют:

— стоимость гудвилла;

— расходы на приобретение, самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения непроизводственных ОС и НМА;

3) при начислении амортизации ОС нужно учитывать минимально допустимые сроки из п.п. 138.3.3 НКУ (кроме случая применения производственного метода), а для НМА — сроки, установленные п.п. 138.3.4 НКУ.

При этом если сроки полезного использования в бухгалтерском учете отличаются от сроков, установленных НКУ, то для расчета налоговой амортизации применяются те сроки, которые больше (п.п. 138.3.3 НКУ).

Кроме того, при соблюдении условий, предусмотренных пп. 43 и 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ, может начисляться ускоренная амортизация ОС групп 4, 5 и 9, а также передаточных устройств из группы 3;

4) при начислении амортизации стоимость ОС и НМА определяется без учета бухгалтерских переоценок (уценок, дооценок) (абзац второй п.п. 138.3.1 НКУ);

5) если на ОС/НМА, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, в бухучете прекращается начисление амортизации на период их вывода из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом, простоем, улучшением и пр., то и в налоговом учете на них также не должна начисляться амортизация. Если же начисление амортизации в указанных случаях в бухучете не прекращается, то и в налоговом учете ОС/НМА можно продолжать амортизировать (см. письма ГНСУ от 21.09.2020 г. № 3934/ІПК/99-00-05-05-02-06 и № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06). При этом на период консервации ОС начислять амортизацию запрещает п.п. 138.3.1 НКУ.

Также учтите: если вид деятельности предприятия — предоставление в аренду объектов ОС, то в случае неосуществления этой деятельности налоговики высказывались против начисления налоговой амортизации за указанный период, признавая непроизводственное использование такого объекта ОС (см. письмо ГФСУ от 04.09.2018 г. № 3828/ІПК/04-36-12-32-20). Хотя подчеркнем: для признания ОС производственным или непроизводственным главенствующую роль играет его назначение, а не фактическое использование в конкретный промежуток времени (п.п. 138.3.2 НКУ). А значит, основанием для перевода объекта ОС в состав непроизводственных служит смена его назначения, а не приостановление эксплуатации (как, например, временное отсутствие хоздеятельности);

6) финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму начисленной бухгалтерской амортизации ОС и НМА и уменьшают на сумму рассчитанной налоговой амортизации независимо от того, попала такая амортизация в состав расходов по правилам бухучета или нет. Это значит: если часть бухгалтерской амортизации на конец отчетного периода «зависла», например, в составе капитальных инвестиций (сальдо по Дт счета 15), незавершенного производства (сальдо по Дт счета 23) или остатков готовой продукции (сальдо по Дт счета 26), то ждать, когда начисленная амортизация «осядет» в расходах, для применения «амортизационных» разниц не нужно. В графу 5 приложения АМ попадает расчетная сумма налоговой амортизации отчетного периода в полном размере (см. письма ГФСУ от 31.01.2019 г. № 344/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 24.05.2018 г. № 2320/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а также разъяснение из подкатегории 102.05 БЗ)