Имейте в виду, что налоговые разницы не возникают по операциям (п.п. 141.2.6 НКУ):
— по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также по операциям векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших неэмиссионную ценную бумагу, при выдаче и погашении таких ценных бумаг;
— РЕПО, по учету векселей, другим операциям с ценными бумагами, которые признаны НП(С)БУ кредитными;
— с деривативами (п.п. 14.1.45 НКУ).
Кроме того, «ценнобумажные» разницы по п. 141.2 НКУ не возникают по операциям с корпоративными правами в иной, чем ценные бумаги, форме (см. письмо ГНСУ от 03.10.2019 г. № 564/6/99-00-07-02-02-15, подкатегорию 102.15 БЗ).
Прежде чем говорить о заполнении приложения ЦП, напомним, как проводят «ценнобумажные» корректировки финрезультата по правилам п. 141.2 НКУ (см. табл. 11.1).
Таблица 11.1. Механизм расчета «ценнобумажных» разниц по п. 141.2 НКУ
| «Ценнобумажные» разницы: | |
| увеличивающие | уменьшающие |
| 1. «Очищаем» финрезультат от бухгалтерских прибылей (убытков) и отрицательных переоценок: | |
| — на сумму отрицательного финрезультата (бухгалтерских убытков) от продажи / другого отчуждения ценных бумаг, полученного по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ). Эта разница возникает, если оборот Дт 741 — Кт 793 меньше, чем оборот Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ценными бумагами сравнивают обороты Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902). Эту сумму показывают в строке 4.1.2 приложения РІ*; — на сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (т. е. общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму дооценок за отчетный период, кроме государственных ценных бумаг (п.п. 14.1.441 НКУ) или облигаций местных займов), отраженного в составе финрезультата по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Квартальщики в течение года рассчитывают общий результат переоценок в строке 4.1.3 РІ приложения ЦП нарастающим итогом. При этом, если получен отрицательный результат переоценок, то его переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Кроме того, отрицательный показатель строки 4.1.3 РІ из приложения ЦП к годовой декларации за 2020 год (отрицательный результат переоценок) также следует перенести в строку 04 приложения ЦП** следующего 2021 года | — на сумму положительного финрезультата (бухгалтерской прибыли) от продажи /другого отчуждения ценных бумаг, полученного по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.2 НКУ). Эта разница возникает, если обороты Дт 741 — Кт 793 превышают обороты Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ценными бумагами сравнивают обороты Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902). Эта сумма попадает в строку 4.2.2 приложения РІ* |
| 2. Увеличиваем финрезультат: | |
| — на сумму «налогового» общего положительного финрезультата от операций по продаже / другому отчуждению ценных бумаг («ценнобумажная» прибыль) (п.п. 141.2.5 НКУ). Налоговый финрезультат от операций с ценными бумагами рассчитывают в приложении ЦП (строка 4.1.4 РІ). Полученное положительное значение («ценнобумажную» прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ*** | — |
| * Учтите: бухгалтерский финрезультат от продажи / иного отчуждения ценных бумаг показывают либо в строке 4.1.2, либо в строке 4.2.2 приложения РІ. То есть в приложении РІ может быть заполнена только одна из этих строк. ** Обратите внимание! На сумму положительного общего бухгалтерского результата переоценок ценных бумаг (если общая сумма дооценок превышает сумму уценок) корректировку финрезультата не проводят, поскольку это не предусмотрено НКУ (см. письмо ГНСУ от 04.02.2020 г. № 462/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). *** Учтите: налоговые «ценнобумажные» убытки (т. е. общий отрицательный финрезультат в случае его возникновения) в расчете объекта налогообложения не участвуют, а продолжают учитываться в отдельном «ценнобумажном» учете в приложении ЦП. При этом «ценнобумажные» убытки, полученные по итогам отчетного 2020 года, следует перенести в строку 03 приложения ЦП следующего 2021 года (п.п. 141.2.4 НКУ). | |
Итак, механизм расчета «ценнобумажных» разниц мы вспомнили. А теперь давайте посмотрим, как заполнить приложение ЦП в разрезе его строк (см. табл. 11.2).
Таблица 11.2. Порядок заполнения приложения ЦП
| Код строки | Название строки |
| 01 | Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 — 01.11) + рядок 01.12 + рядок 01.13): |
| Показатель строки 01 является итоговым и представляет собой общую величину доходов отчетного периода от продажи / другого отчуждения ценных бумаг. Его рассчитывают как сумму строк: — 01.1 — 01.11 — доходы от продажи / другого отчуждения ценных бумаг в разрезе их видов (обороты Дт 741 — Кт 793, для профессиональных торговцев ценными бумагами: Дт 702 — Кт 791); — 01.12 ТЦ — «трансфертная» самостоятельная корректировка «ценнобумажных» доходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям. В эту строку переносят показатель из строки «Усього8» графы 15 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам); — 01.13 — сумма «трансфертной» пропорциональной корректировки «ценнобумажных» доходов по контролируемым операциям на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 02 | Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + рядок 02.12 + рядок 02.13): |
| Показатель строки 02 представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, которые проданы или иным способом отчуждены в отчетном периоде. Его рассчитывают как сумму строк: — 02.1 — 02.11 — «ценнобумажные» расходы по видам проданных/отчужденных ценных бумаг (обороты Дт 793 — Кт 971, а для профессиональных торговцев: Дт 791 — Кт 902); — 02.12 ТЦ — сумма «трансфертной» самостоятельной корректировки «ценнобумажных» расходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям. В эту строку переносят показатель из строки «Усього8» графы 17 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам); — 02.13 — сумма «трансфертной» пропорциональной корректировки «ценнобумажных» расходов по контролируемым операциям на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 03 | Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року |
| Здесь отражают налоговые «ценнобумажные» убытки прошлого отчетного года (п.п. 141.2.4 НКУ). Это означает: в строку 03 переносят отрицательное значение строки 4.1.4 РІ приложения ЦП за 2019 год. Обратите внимание! В сумме убытков из строки 03 могут «сидеть» и более старые отрицательные суммы — переходящие убытки прошлых лет, не «сыгравших» в уменьшение «ценнобумажной» прибыли. Также напомним: зачет старых ЦБ-убытков в уменьшение текущей «ценнобумажной» прибыли является налоговой льготой (код «11020302» по Справочнику № 101/2). Сумму такой льготы (при ее наличии) дополнительно нужно показать в приложении ПП | |
| 4.1.3 РІ | Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1: |
| Здесь отражают общий бухгалтерский результат ЦБ-переоценок отчетного года. Показатель этой строки рассчитывают как разницу строк: — 4.1.3.1 — общая сумма бухгалтерских дооценок ценных бумаг, отраженная в составе финрезультата (Дт 14, 352 — Кт 740 или 710) и — 4.1.3.2 — общая сумма бухгалтерских уценок ценных бумаг, уменьшившая финрезультат до налогообложения (Дт 970 или 940 — Кт 14, 352). В течение года данные в строках 4.1.3.1 и 4.1.3.2 квартальщики приводят нарастающим итогом. Полученное в результате расчета: — отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП (превышение суммы уценок над суммой дооценок) переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Такой отрицательный результат продолжают учитывать в отдельном «ценнобумажном» учете и переносят на следующий год. При этом отрицательное значение из строки 4.1.3 РІ приложения ЦП к годовой декларации за 2020 год включают в строку 04 приложения ЦП следующего отчетного (налогового) периода; — положительное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП (превышение суммы дооценок над суммой уценок) в корректировке финрезультата до налогообложения не участвует (в приложение РІ его не переносят). Будьте внимательны! Показатель строки 4.1.3 не участвует в расчете итогового показателя приложения ЦП — строки 04.1.4 РІ (т. е. налоговый финрезультат по операциям с ценными бумагами отчетного года определяют без учета результата ЦБ-переоценок этого года) | |
| 04 | Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах |
| В эту строку переносят отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП за прошлый 2019 год (см. п.п. 141.2.4 НКУ). Обратите внимание! В этой строке находится отрицательный результат ЦБ-переоценок только одного прошлого года. А вот отрицательные переоценки более ранних периодов (благодаря формуле из строки 4.1.4 РІ приложения ЦП) либо уже «свернулись» с общей «ценнобумажной» прибылью, либо «сидят» в общей убыточной строке 03 приложения ЦП. И еще один момент: если такие перенесенные прошлогодние отрицательные ЦБ-переоценки в 2020 году уменьшили текущую «ценнобумажную» прибыль, такой зачет является налоговой льготой (код «11020302» согласно Справочнику № 101/2). Ее следует отразить в приложении ПП | |
| 4.1.4 РІ | Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - рядок 04) (+, -)2 |
| В результате всех расчетов сюда попадет общий налоговый финрезультат по операциям с ценными бумагами (прибыль/убыток). Показатель этой строки определяют как разницу между доходами от продажи/отчуждения ценных бумаг (строка 01) и расходами, связанными с их приобретением (строка 02), прошлогодними общими «ценнобумажными» убытками (строка 03), а также прошлогодними отрицательными ЦБ-переоценками (строка 04). Как вы можете заметить из формулы расчета, показатель этой строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. При этом: — положительное значение (т. е. налоговую «ценнобумажную» прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ (п.п. 141.2.5 НКУ); — отрицательное значение (т. е. налоговые «ценнобумажные» убытки), полученное по итогам года, переносят на следующий год — в строку 03 приложения ЦП следующего года (п.п. 141.2.4 НКУ) | |
