Cуммовые ошибки ФЛП на ЕН групп 1 и 2

Порядок исправлений

ЕН-декларация предпринимателей-единоналожников группы 1 или 2 полностью соответствует определению «налоговая декларация» из п. 46.1 НКУ. Поэтому порядок исправления допущенных в ней ошибок подчиняется общим правилам исправления ошибок в налоговой декларации, установленным ст. 50 НКУ.

По этим правилам исправить ошибку, выявленную в ранее поданной декларации (после предельного срока ее предоставления), можно:

— через уточняющую декларацию (с уплатой 3 % самоштрафа и суммы недоплаты до подачи уточняющей декларации) или

— в текущей декларации (с уплатой 5 % самоштрафа и суммы недоплаты). В таком случае в текущей декларации ФЛП группы 1 или 2 указывают: в поле 2 — текущий отчетный период, а в поле 3 — исправляемый ошибочный, в разделах II — V приводят данные текущего отчетного периода, а ошибку ошибочного периода исправляют в разделе VI.

Причем не забывайте, что в текущей декларации или с помощью УД можно исправить ошибки только одного периода. Поэтому если нужно исправить ошибки нескольких периодов, то подают несколько УД.

Однако если ошибка выявлена еще до окончания предельного срока подачи декларации, то исправить ее можно путем повторной подачи ЕН-декларации с правильно заполненными показателями с отметкой «Звітна нова», без самоштрафа за занижение НО (последний абзац п. 50.1 НКУ).

Впрочем, напомним, что отчетным (налоговым) периодом для предпринимателей-единоналожников групп 1 и 2 является календарный год (первый абзац п. 294.1 НКУ). При этом годовая декларация подается в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 296.2, 49.18.3 НКУ). Поэтому если предельные сроки подачи ошибочной декларации истекли (и декларацию «Звітну нову» подать уже нельзя), то чтобы не затягивать с исправлением ошибки аж до следующей годовой текущей декларации (т. е. способом исправления «в текущей декларации»),

При этом с 1 апреля 2021 года для исправления ошибок подают УД по новой форме (в редакции приказа Минфина от 09.12.2020 г. № 752) (БЗ 107.01.07).

Как исправить ошибку с помощью УД? Для исправления суммовых ошибок с помощью УД предприниматель-единоналожник (в зависимости от группы) указывает (БЗ 107.01.07):

— правильные значения показателей хозяйственной деятельности за ошибочный период в соответствующих разделах II — IV УД;

— исправленное (правильное) значение обязательств по единому налогу за ошибочный период в разделе V УД (строки 08 — 14);

— сумму увеличения (уменьшения) налоговых обязательств по единому налогу в связи с самостоятельным исправлением ошибки и 3 % самоштрафа в разделе VI УД (строки 15 — 20).

То есть в УД указывают правильные данные, после чего сравнивают их с ошибочными и рассчитывают правильную сумму ЕН в разделе VI УД. Причем учтите: в связи со штрафным карантинным мораторием за карантинные ЕН-нарушения штрафные санкции (включая и самоштраф при исправлении ЕН-ошибок) не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Рассмотрим, как исправить ЕН-ошибки, подробнее.

Ошибочный объем дохода

Напомним, что в течение года ФЛП на ЕН групп 1 и 2 уплачивают единый налог авансом ежемесячно в фиксированной сумме по ставкам, установленным местными органами самоуправления (п. 295.1 НКУ). А отчитываются только по итогам года.

Поэтому ошибки в определении дохода в стр. 01 или 03 ЕН-декларации (если предельно допустимый размер дохода при этом не превышен) не влияют на величину ЕН. Хотя если есть желание, то годовой размер дохода можно уточнить с помощью УД или (если предельные сроки позволяют) с помощью декларации «Звітна нова» (БЗ 107.01.07).

Другое дело, если допустили нарушение единоналожных правил, к примеру, превысили предельный размер ЕН-дохода и ошибочно не учли сверхлимитный ЕН-доход.

Ошибка, связанная с нарушением ЕН-правил

Напомним, что при нарушении единоналожных правил ФЛП группы 1 или 2 должны со следующего квартала перейти в «старшую» группу (а иногда вообще покинуть упрощенную систему налогообложения), а также со сверхлимитного дохода или дохода, полученного с нарушением ЕН-правил, уплатить налог по ставке 15 % (пп. 293.4, 293.8, 298.2.3 НКУ). Подробнее о последствиях нарушений единоналожных правил см. «Налоги & бухучет», 2021, № 22, с. 32. Поэтому с исправлением таких ошибок лучше не затягивать.

Превышен предельный размер ЕН-дохода. Представим, что превысили предельный ЕН- доход.

Пример. ФЛП на ЕН группы 1 ошибочно не учел доход в размере 100000 грн. В декларации за 2020 год заполнена стр. 01 = 980000 грн. Ошибка выявлена после подачи ЕН-декларации за 2020 год в конце января (до истечения предельных сроков подачи декларации).

Для исправления ошибки подана декларация «Звітна нова» с правильно заполненными показателями:

Ввиду допущенного нарушения (превышения дохода) предприниматель с 2021 года может перейти в «старшую» группу 2 или 3, если подаст заявление не позднее 20 января 2021 года (п.п. 1 п. 293.8 НКУ) или на общую систему налогообложения.

Занижена сумма сверхлимитного ЕН-дохода. Допустим, что ошибочно занизили сумму сверхлимитного ЕН-дохода.

Пример. У ФЛП на ЕН группы 1 доход за 2020 год превысил 1 млн грн и составил 1200000 грн. В декларации за 2020 год заполнены: стр. 01 = 1000000,00 грн, стр. 02 = 200000,00 грн. Впоследствии в декларации за 2020 год обнаружена ошибка — не учтен сверхлимитный ЕН-доход в размере 50000,00 грн.

Для исправления ошибки подана УД к декларации за 2020 год:

Ошибки в авансовых взносах. А также контролеры отмечают, что ФЛП на ЕН групп 1, 2 могут самостоятельно исправить ошибки в сумме авансовых взносов с помощью правильно заполненной декларации «Звітна нова» (до предельных сроков) или уточняющей декларации. Причем при заполнении УД в таком случае указывают правильные показатели в разделах II или III и стр. 08 раздела V. А вот раздел VI, касающийся исправления ошибок, в УД не заполняют (БЗ 107.01.07).