Темы статей
Выбрать темы

Электронные сервисы нерезидента, членские взносы: доступ и учет

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Один из наших читателей задал вопрос: платим нерезиденту за доступ к электронным сервисам, а также ежегодно перечисляем членский взнос. Какие налоги при этом возникают? Удерживать ли налог на репатриацию? Какими будут последствия по НДС? Отвечаем на него!

Плата за доступ к сервисам

Когда есть ІТ-льгота по НДС? Напомним: услуги доступа к интернет-сайтам и онлайн-сервисам относятся к программной продукции (ПП) и подпадают под ІТ-льготу по НДС (по п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Впрочем, как поясняют контролеры, льготируется не всякий доступ, а только доступ к сайтам/сервисам/интернет-платформам, воспользовавшись которым покупатель получает программную продукцию (ее копию). Предоставление только такого доступа считается операцией по поставке ПП и попадает под ІТ-льготу — освобождается от НДС (письмо ГНСУ от 11.09.2019 г. № 119/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 16.05.2018 г. № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

А вот доступ к контенту сайта/сервиса/платформы (например, предоставляемый исключительно с целью поиска, обработки, получения информации, проведения анализа или сбора статистических данных с помощью контента), без фактической поставки покупателю программной продукции (ее копий/экземпляров), является поставкой обычных услуг (а не ПП). Поэтому как услуги по поиску, обработке, получению, анализу, сбору информации облагается 20 %-м НДС (пп. «в», «д» п. 186.3 НКУ). И так как место поставки таких услуг определяют по получателю, с таких услуг, полученных от нерезидента, придется начислить 20 %-й НДС согласно ст. 208 НКУ.

Таким образом, для ІТ-льготы по НДС значение имеет, какой получен доступ: «программный»/«непрограммный» и что получаете с помощью доступа: ПП или услуги. Поэтому важны формулировки в договоре.

Причем учтите:

— если доступ подпадает под ІТ-льготу, то на льготные услуги от нерезидента НН не составляется и в декларации по НДС такие операции вообще не отражаются (БЗ 101.24, письмо ГНСУ от 08.10.2019 г. № 627/6/99-00-07-03-02-15/ІПК), а вот

— если доступ облагается 20 %-м НДС, то на услуги от нерезидента составляют НН и в декларации такие операции отражают в стр. 6 (НО) и стр. 13 (НК, при условии регистрации НН).

Налог на репатриацию. А вот насчет налога на репатриацию можно не переживать. Перечисляя нерезиденту платежи за доступ к электронным сервисам, налог с доходов нерезидента (так называемый налог на репатриацию) удерживать не нужно. Так как такие платежи по своей сути — плата за услуги. А выручку нерезидентов от реализации товаров/работ/услуг освобождает от налогообложения п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ.

Членские взносы

Налогообложение уплачиваемых нерезиденту членских взносов во многом зависит от того, какие правила применяются: украинские или международные (с учетом положений международного договора).

Налог на репатриацию. Общий подход такой. Членские взносы не выделены в отдельный вид дохода нерезидентов с источником происхождения из Украины. Такие выплаты считаются «прочими доходами» (по п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ). Поэтому при выплате нерезиденту членских взносов с них нужно удержать 15 %-й налог на репатриацию, если иное не предусматривает международный договор (п.п. 141.4.2 НКУ, письмо ГНСУ от 10.02.2021 г. № 510/ІПК/99-00-21-02-02-05).

Если есть международный договор. Однако если со страной нерезидента заключен международный договор, то налогообложение членских взносов может осуществляться по правилам международного договора. По ним выплата членских взносов обычно подпадает под ст. 21 «Прочие доходы». И большинством международных договоров предусмотрено, что прочие доходы облагаются исключительно в стране получателя-нерезидента (и в стране выплаты освобождаются от налогообложения). А значит, в этом случае выплачиваемые нерезиденту членские взносы не подлежат в Украине налогообложению. Поэтому налог на репатриацию с них удерживать не нужно (БЗ 102.16; письма ГНСУ от 23.11.2020 г. № 4804/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 28.10.2019 г. № 1043/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Однако помните: для обложения доходов по правилам международного договора нерезидент должен подтвердить свой статус справкой (подробнее о которой см. «Справка о статусе нерезидента»).

НДС. Членские взносы не являются объектом НДС, поскольку не являются оплатой стоимости товаров, работ, услуг и никакой поставки товаров, работ, услуг в данном случае не происходит (письмо ГФСУ от 01.08.2019 г. № 3610/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

И еще. Имейте в виду, что сумму уплаченных членских взносов налоговики расценивают как безвозвратную финпомощь и в случае уплаты их нерезиденту велят показывать увеличивающую разницу по п.п. 140.5.10 НКУ (письмо ГФСУ от 01.08.2019 г. № 3610/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, письмо ГНСУ от 02.03.2020 г. № 868/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). Хотя, бывало, высказывались и за ее отсутствие (письмо ГФСУ от 18.04.2018 г. № 1691/ІПК/28-10-01-03-11).

Впрочем, если с таких взносов удерживался налог на репатриацию, считаем, разницы быть не должно (по аналогии со штрафной разницей по п.п. 140.5.11 НКУ при уплате нерезидентам штрафов, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 70, с. 16).

Пример. Перечислены нерезиденту: плата за доступ к электронным сервисам (в размере $2000) и членский взнос (в размере $1000).

Плата за доступ и членские взносы нерезиденту

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

$/грн

Дт

Кт

Плата за доступ к электронным сервисам*

1

Перечислена плата за доступ к электронным сервисам

(курс НБУ — 28,00 грн/$)

371

312

$2000

56000

2

Получены услуги от нерезидента (подписан акт)

23, 91, 92, 93, 94

632

$2000

56000

3

Отражен зачет задолженности

632

371

$2000

56000

Уплата членских взносов**

1

Начислен членский взнос (курс НБУ — 27,90 грн/$)

23, 91, 92, 93, 94

632

$1000

27900

2

Уплачен членский взнос (курс НБУ — 28,00 грн/$)

632

312

$1000

28000

3

Отражена курсовая разница на дату расчетов

[$1000 х (28,00 грн/$ - 27,90 грн/$)]

945

632

100

* По условиям договора с нерезидентом, плата за доступ к электронным сервисам подпадает под ІТ-льготу по НДС по п. 261, поэтому НДС с услуг нерезидента не возникает.

** Нерезидент предоставил справку, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, поэтому налог на репатриацию с членских взносов не удерживается.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше