* Перечень стран, с которыми Украиной по состоянию на 01.01.2020 г. заключены международные договоры, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
О справке говорится в ст. 103 НКУ. Ею предусмотрено, что правила международного договора можно применять, только если нерезидент подтвердит свой статус и предоставит справку (или ее нотариально заверенную копию) о том, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором (пп. 3.2, 103.2, 103.4 НКУ). То есть роль справки — подтвердить, кто нерезидент.
По сути, сторона, выплачивающая доход, требовать такую справку от нерезидента не обязана. В ее предоставлении заинтересован прежде всего сам нерезидент для оптимального налогообложения. Так как иначе в случае ее непредоставления доходы нерезидента будут облагаться по украинским правилам (п. 103.10 НКУ). А значит, с удержанием в большинстве случаев 15 %-го налога на репатриацию (п.п. 141.4.2 НКУ). И все-таки этот момент стоит обговорить заранее еще при заключении ВЭД-договора.
Кем выдается?
Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом страны нерезидента, указанным в международном договоре. Обычно такими органами являются государственные центральные органы: Минфин, государственные налоговые органы (налоговые администрации, службы, инспекции) и пр. Также о компетентных органах, которые могут выдавать такие справки, говорилось в письмах ГНСУ от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016 и от 28.10.2019 г. № 1043/6/99-00-07-02-02-15/ІПК.
Форма справки
Универсального вида справка не имеет. А в каждом случае форма справки утверждается законодательством страны нерезидента. Однако, как правило, приведенные в ней формулировки подтверждают, что нерезидент в соответствующем году является плательщиком налогов в стране, с которой заключен международный договор.
Обычно налоговики стоят на том, что справка должна быть в бумажном виде, поскольку ее использование в электронном виде НКУ не предусмотрено (БЗ 102.16; письмо ГНСУ от 16.04.2020 г. № 1576/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).
Хотя в письме ГНСУ от 03.03.2021 г. № 775/ІПК/99-00-16-01-02-06, к примеру, отмечалось, что ст. 103 НКУ не содержит никаких предписаний к способу выдачи такой справки компетентным (уполномоченным) органом соответствующего государства. Поэтому справка выдается по форме и способом, установленным законодательством страны нерезидента.
При этом справка должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.
Легализация
Легализация справки (придание иностранному документу юридической силы) может осуществляться путем:
— консульской легализации — в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом МИД от 04.06.2002 г. № 113, или
— проставления апостиля (специального штампа) — для стран, присоединившихся к Гаагской Конвенции 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов. Апостиль проставляется в стране составления документа (т. е. в стране нерезидента). Образец апостиля приведен в приложении к Конвенции. Или
— без какого-либо подтверждения (т. е. без консульской легализации и без апостиля) — для стран, с которыми Украиной заключены международные договоры о правовой помощи (БЗ 102.16). Порядок применения таких договоров разъяснял Минюст в письмах от 11.05.2010 г. № 26-26/291 и от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2 (ср. ).
Перевод
Справка должна быть переведена в соответствии с законодательством Украины — на украинский язык.
Причем налоговики требуют нотариального удостоверения перевода. И поясняют, что нотариус удостоверяет правильность перевода справки (если он знает соответствующие языки) или подлинность подписи переводчика (если нотариус соответствующие языки не знает и перевод документа выполнен переводчиком) (БЗ 102.16; письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 06.05.2021 г. № 1867/ІПК/26-15-04-03-11).
Хотя на самом деле требований об обязательном нотариальном удостоверении перевода (т. е. о нотариальной форме перевода) в ст. 103 НКУ нет (в ней есть другие указания — о нотариальном удостоверении копии справки). Однако, так как контролеры цепляются к справкам при проверках, проще их мнение учитывать.
Срок действия справки
Важно! Срок действия справки — один год. То есть
справка действительна в течение календарного года, в котором она выдана (п. 103.8 НКУ, БЗ 102.16),
поскольку подтверждает статус нерезидента в соответствующем году.
А вот справка, полученная с опозданием (только в следующем году) для доходов, выплаченных в текущем году, не годится (постановление Седьмого апелляционного админсуда от 27.08.2020 г. по делу № 120/4234/19-а // reyestr.court.gov.ua/Review/91208820).
Возможности продления срока действия справки не предусмотрено. Поэтому справка должна предоставляться нерезидентом в каждом отчетном (налоговом) году (письмо ГНСУ от 28.02.2012 г. № 3534/6/12-0016, № 5811/7/12-1017).
Запомните: правила международного договора можно применять только при условии предоставления нерезидентом справки (п. 103.2 НКУ). Поэтому справку нужно иметь на момент выплаты дохода нерезиденту. Иначе, если при выплате дохода она отсутствует, правила международного договора не применяются, а доходы нерезидента облагаются по украинским правилам (БЗ 102.16).
Впрочем, бывало, что и слишком заранее полученную справку (была получена от нерезидента в начале года, а доход выплачивался в конце) суд не признал надлежащим подтверждением нерезидентского статуса и поставил под сомнение (см. постановление ВС от 10.12.2019 г. по делу № 806/1213/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/86333389).
Поэтому лучше справку от нерезидента получить все же непосредственно перед выплатой дохода.
А что если с нерезидентом сотрудничаем не первый год и есть прошлогодняя справка? Тогда для обложения (по правилам международного договора) доходов, выплачиваемых в текущем году, можно использовать такую справку за предыдущий год при условии последующего получения от нерезидента справки за текущий год после его окончания (п. 103.8 НКУ; письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 16.03.2020 г. № 1066/ІПК/26-15-04-04-11). И все-таки спокойнее, когда нерезидент предоставляет справку своевременно.
А если возникают какие-то сомнения, то данные из справки можно проверить. При необходимости можно обратиться в контролирующий орган по своему местонахождению. ГНСУ направит запрос в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор, с целью подтверждения указанной в справке информации (п. 103.6 НКУ).
