Дивиденды нерезиденту — без курсовых разниц

Сразу скажем: разница между курсом НБУ и коммерческим курсом, зависшая по кредиту субсчета 671, подлежит включению в состав прочих операционных доходов. Поясним.

Базой для начисления дивидендов является сформированный в бухучете показатель нераспределенной прибыли в гривне. Соответственно, сумма дивидендов, которую надлежит выплатить инвестору, первоначально рассчитывается и утверждается решением учредителей в гривнях. То есть задолженность перед нерезидентом возникает в гривнях. А требования НП(С)БУ 21 распространяется на операции в инвалюте. Значит, ни о каких курсовых разницах речи здесь быть не может.

А вот при выплате нерезиденту дивидендов гривневую сумму придется пересчитать в инвалюту, в которой будет происходить выплата. Причем для покупки такой инвалюты запрещается (!) использовать сумму средств в гривнях, которая превышает сумму дивидендов, определенную в решении эмитента (п.п. 1 п. 71 Положения № 5). Иными словами, выплате подлежит исключительно то количество иностранной валюты, которое можно купить на сумму гривень, оставшихся по кредиту субсчета 671 после вычета суммы налога на репатриацию* (конечно, если не применяются условия международного договора). Поскольку инвалюту предприятие покупает, сумму гривень пересчитывают в евро по коммерческому курсу приобретения евро на день такой покупки. При этом в балансе купленная валюта будет отражаться по курсу НБУ. В связи с чем по кредиту субсчета 671 зависает разница между курсом НБУ и курсом покупки инвалюты. Это разница списывается в состав прочих операционных доходов.

* Налог на репатриацию рассчитываем именно исходя из суммы дивидендов, определенной в гривнях. Ставка налога в общем случае составляет 15 % от суммы дивидендов. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 18, с. 12.

В налоговоприбыльном учете ориентируемся только на бухучет. Никаких налоговых корректировок для таких операций в НКУ нет.

Учет выплаты дивидендов нерезиденту