Одразу скажемо: різниця між курсом НБУ і комерційним курсом, що зависла за кредитом субрахунку 671, підлягає включенню до складу інших операційних доходів. Пояснимо.
Базою для нарахування дивідендів є сформований у бухобліку показник нерозподіленого прибутку в гривні. Відповідно, сума дивідендів, яку належить виплатити інвестору, первісно розраховується і затверджується рішенням засновників у гривнях. Тобто заборгованість перед нерезидентом виникає в гривнях. Вимоги НП(С)БО 21 поширюються на операції в інвалюті. Тому про жодні курсові різниці тут не може йтися.
А ось при виплаті нерезиденту дивідендів гривневу суму доведеться перерахувати в інвалюту, в якій відбуватиметься виплата. Причому для придбання такої інвалюти забороняється (!) використовувати суму коштів у гривнях, яка перевищує суму дивідендів, визначену у рішенні емітента (п.п. 1 п. 71 Положення № 5). Інакше кажучи, виплаті підлягає виключно та кількість іноземної валюти, яку можна купити на суму гривень, що залишилися за кредитом субрахунку 671 після вирахування суми податку на репатріацію* (звичайно, якщо не застосовуються умови міжнародного договору). Оскільки інвалюту підприємство купує, суму гривень перераховують у євро за комерційним курсом придбання євро на день такого придбання. При цьому в балансі куплена валюта відображатиметься за курсом НБУ. У зв’язку з чим за кредитом субрахунку 671 зависає різниця між курсом НБУ і курсом купівлі інвалюти. Ця різниця списується у складі інших операційних доходів.
* Податок на репатріацію розраховуємо саме виходячи з суми дивідендів, визначеної в гривнях. Ставка податку в загальному випадку становить 15 % від суми дивідендів. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 18, с. 12.
У податковоприбутковому обліку орієнтуємося тільки на бухоблік. Жодних податкових коригувань для таких операцій в ПКУ немає.
Облік виплати дивідендів нерезиденту
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано дивіденди на користь нерезидента | 443 | 671/грн | 12000,00 |
| 2 | Утримано і сплачено податок на репатріацію (12000 грн х 15 %) | 671/грн 641 | 641 311 | 1800,00* 1800,00 |
| * Умовний комерційний курс євро — 30,00 грн/€. Виплаті нерезиденту підлягають 10200 грн (12000 - 1800), тобто купити потрібно 340 € (10200 грн : 30 грн/€). | ||||
| 3 | Переведено гривневу заборгованість в інвалюту* | 671/грн | 671/€ | €340 9860 |
| * Нарахування авансового податку на прибуток та операція придбання інвалюти в прикладі упущені. Курс НБУ умовно — 29 грн/€. | ||||
| 4 | Виплачено нерезиденту дивіденди в євро (умовний курс НБУ — 29 грн/€) | 671/€ | 312 | €340 9860 |
| 5 | Списано на доходи різницю між курсом НБУ і комерційним курсом (10200 грн - 9860 грн) | 671/грн | 719 | 340 |
