Ликвидация не освобождает от долгов
Утрата ФЛП своего предпринимательского статуса не освобождает их от ответственности по обязательствам, возникшим в пределах их предпринимательской деятельности.
Аргументы: прекращение ФЛП (кроме банкротства) не является основанием для погашения его обязательств или признания задолженности безнадежной (гл. 50 ГКУ, п.п. 14.1.11 НКУ).
Статус предпринимателя только свидетельствует о том, что лицо имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность, а стороной в гражданском договоре все равно является физлицо. Это только юрлица после ликвидации де-факто больше не существует. Физлицо, утратив статус предпринимателя, никуда не пропадает.
Следовательно,
даже ликвидация ФЛП не освобождает физлицо, в прошлом предпринимателя, от обязательств, возникших в пределах его предпринимательской деятельности
При этом ФЛП отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Этот вывод выгоден обеим сторонам. Как в случае, когда сам ФЛП не выполнил взятые на себя обязательства во время функционирования как ФЛП (кредиторские обязательства), так и когда контрагенты ФЛП не выполнили свои во время его регистрации как ФЛП (дебиторская задолженность).
То есть если предприятие или ФЛП, или обычное физлицо возвращает долг физлицу после прекращения предпринимательской деятельности, то здесь действует такой же подход. Контрагент обязан выполнить свое обязательство или возвратить средства.
Об этом говорят и суды (см. постановление ВС от 16.08.2018 г. по делу № 320/9471/15-ц // reyestr.court.gov.ua/Review/75945771).
Таким образом физлицо, которое в прошлом было ФЛП, после прекращения предпринимательской деятельности может получить от своих контрагентов средства. Поэтому дальше поговорим о том, как получение таких средств влияет на налогообложение.
Дебиторка за товары
Чаще всего после прекращения предпринимательской деятельности физлицо получает от своих дебиторов средства за отгруженный товар или оказанные услуги. Такие средства будут гражданскими доходами физлица — бывшего предпринимателя. То есть из них следует удержать НДФЛ и ВС как с доходов, которые получает обычное физлицо-гражданин.
На этом акцентируют внимание и фискалы (103.08 БЗ). Они прямо заявляют, что если у ФЛП на момент проведения процедуры прекращения предпринимательской деятельности числится дебиторская задолженность и она не погашается, то у ФЛП в этот момент дохода не возникает.
Однако, если после окончания процедуры прекращения физлицу, которое в прошлом было ФЛП, погашается сумма дебиторской задолженности должником, то вся сумма данной задолженности подлежит налогообложению по общим правилам, для налогообложения доходов граждан.
Из этого следует, что порядок налогообложения гражданского дохода в случае получения дебиторской задолженности от должника будет зависеть от статуса этого должника.
Так, если в качестве должника выступает налоговый агент, т. е. юрлицо или ФЛП, то именно он должен из суммы задолженности удержать и уплатить НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %). Получатель (бывший ФЛП) освобождается от обязанности уплачивать такие налоги (ст. 127 НКУ) и отчитываться по ним.
О том, что именно налоговый агент должен проводить удержание и уплату налогов, говорит и БЗ 103.08. В ней прямо сказано, что
субъекты хозяйствования, которые относятся к налоговым агентам, при выплате доходов физлицу, в прошлом предпринимателю, должны начислить и удержать НДФЛ и ВС
Следовательно, именно налоговый агент — должник обязан контролировать статус контрагента на дату выплаты дохода. И если на эту дату ФЛП уже ликвидирован, то налоговому агенту придется удержать из выплаченного дохода НДФЛ и ВС (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 353/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
В то же время, если средства выплачивает не налоговый агент (например, другое физлицо-гражданин, иностранец и т. п.), то уплачивать налоги с такого дохода будет уже получатель средств (бывший ФЛП). Для этого он должен по результатам года, в котором получены такие средства, подать декларацию о доходах (подается до 1 мая года, следующего за отчетным, — п.п. 49.18.4 НКУ) и уплатить НДФЛ и ВС со всей суммы полученных средств.
Возврат аванса
Иногда после прекращения ФЛП физлицо (бывший ФЛП) получает назад от своего поставщика уплаченный в периоде пребывания в статусе предпринимателя аванс. В отличие от вышеописанного случая, получение таких средств никоим образом не должно попасть под налогообложение. В данном случае не идет речь о получении дохода. ФЛП просто возвратили его же средства, которые в период пребывания его в статусе ФЛП уже были обложены налогом.
Следовательно,
возврат ранее перечисленных авансов от поставщиков пройдет мимо налогообложения физлица (бывшего предпринимателя)
Даже если бы физлицо было ФЛП и ему вернули обратно ранее перечисленный аванс (задаток), такие суммы не попали бы в доход. На этом делают акцент и налоговики (107.01.03 БЗ).
Подобный вывод касается и случая, когда поставщик после прекращения ФЛП поставляет физлицу последний товар или оказывает услугу. В данном случае также дохода у физлица (бывшего ФЛП) не возникнет.
Тут нельзя говорить, что поставщик предоставляет доход физлицу. Ведь товар (работы, услуги) он получает не безвозмездно. То что оплата произведена в периоде осуществления физлицом предпринимательской деятельности, роли не играет.
Под налогообложение может попасть только товар, который физлицо получило от контрагента. И то, если оно будет продавать такие товары другим. Если же оно использует их в своей деятельности (обычной жизни), то о налогообложении речь не идет.
Возврат займа
После прекращения предпринимательской деятельности физлицо (бывший предприниматель) вправе рассчитывать и на получение обратно ранее предоставленного другим лицам займа. Дело в том, что если другое лицо (в том числе и юрлицо) взяло у ФЛП возвратную финансовую помощь денежными средствами, у него возникло обязательство вернуть этому лицу денежные средства.
А как было сказано раньше, факт потери физлицом статуса предпринимателя только говорит о том, что такое лицо уже не может осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако при этом как участник гражданских правоотношений физлицо осталось и продолжает существовать, а значит, и правоотношения относительно займа продолжают существовать.
Возврат займа должен обойти налогообложение у заимодателя. Дело в том, что по большому счету, получая от заемщика обратно сумму займа, физлицо (бывший предприниматель) получает назад свои средства, которые были обложены раньше.
Поэтому во второй раз их облагать налогом не следует.
Прощение долга
Не истек срок давности. Иногда кредиторы физлица (бывшего предпринимателя) после его ликвидации просто прощают ему кредиторскую задолженность по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства.
Если это произошло (физлицо получило от своего кредитора заказное письмо с уведомлением о вручении или был заключен соответствующий договор, или предоставлено уведомление должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга), то ему следует помнить, что иногда это может привести к каким-то негативным последствиям.
Так, если основная сумма такого долга, прощенного до окончания срока исковой давности, не превышает в 2021 году 1500 грн, то она не включается в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 165.1.55 НКУ). То есть с такой суммы не следует уплачивать ни НДФЛ, ни ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
А вот если сумма прощенного долга больше необлагаемой суммы (в 2021 году — 1500 грн), то она облагается НДФЛ и ВС как доход в виде дополнительного блага (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). Подробно об этом читайте в рекомендациях фискалов в «Налоги & бухучет», 2019, № 88, с. 23.
Кто уплачивает НДФЛ и ВС? Если лицу надлежащим образом сообщили о прощении, то
именно физлицо (бывший предприниматель), которому прощен долг, самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации
А вот если сообщить забыли, то весь груз уплаты ложится на кредитора.
Истек срок давности. Если долг физлица по заключенному им гражданско-правовому договору контрагент (юрлицо или ФЛП) списывает уже по окончании срока исковой давности, то здесь должен работать п.п. 164.2.7 НКУ. А именно, если в 2021 году прощают задолженность, по которой истек срок исковой давности:
— в сумме, превышающей 1135 грн, — эта задолженность включается в состав годового налогооблагаемого дохода физлица. Из нее следует уплатить НДФЛ и ВС на основании годовой декларации. При этом делать это должен сам должник-физлицо, которому простили долг;
— в сумме меньше 1135 грн, — такая задолженность в налогооблагаемый доход не попадает, а следовательно, ни НДФЛ, ни ВС с нее не уплачивают.
Однако есть разъяснение налоговиков (103.02 БЗ), в котором они приходят к выводу, что списанные налоговым агентом после окончания срока исковой давности суммы задолженности за предоставленные, но не оплаченные товары в пользу разрегистрировавшегося бывшего ФЛП, являются безвозвратной финпомощью и облагаются НДФЛ и ВС в полном объеме. При этом уплачивать НДФЛ и ВС с такого дохода должен налоговый агент (юрлицо или ФЛП), который списывает бывшему ФЛП задолженность после окончания срока исковой давности.
Такая позиция налоговиков является ошибочной. Но она играет в пользу физлица, долг которого списали. Ведь ему не придется самостоятельно из своего кармана уплачивать налоги.
Поэтому, чтобы не платить налоги дважды с одного дохода, физлицу следует связаться со своим кредитором. Если он принял сторону налоговиков, то уплачивать НДФЛ и ВС со списанной задолженности не нужно. Иначе такую сумму, если она превышает необлагаемый предел, следует задекларировать и уплатить из нее НДФЛ и ВС.
