Работы (услуги) от физлица

* Здесь не рассматриваем случаи, когда для предприятия выполняет работы (предоставляет услуги) физлицо-предприниматель (об этом см. в разделе 11).

10.1. Заключаем гражданско-правовой договор

Прежде чем приступить к выполнению работ (предоставлению услуг), заказчику и подрядчику (исполнителю) нужно заключить соответствующий договор: договор подряда или договор о предоставлении услуг. Этот документ будет служить основанием для возникновения прав и обязанностей сторон гражданско-правовых отношений.

При этом помните: сделки между физическими и юридическими лицами (кроме тех, которые полностью выполняются сторонами в момент их заключения) совершают исключительно в письменной форме (ст. 208 ГКУ). Удостоверять нотариально договор подряда или договор о предоставлении услуг не обязательно. Но это можно сделать по договоренности сторон либо по требованию одной стороны (ст. 209 ГКУ).

Договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) должна на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика). В свою очередь, заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ч. 1 ст. 837 ГКУ).

Работы выполняют на основании договора подряда и его разновидностей: договоров бытового или строительного подряда, подряда на проведение проектных и изыскательских работ.

Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ч. 2 ст. 837 ГКУ). Таким образом, по договору подряда передают именно результат работ, который содержит какую-то материальную составляющую.

Договор о предоставлении услуг. По такому договору одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик — ее оплатить (ч. 1 ст. 901 ГКУ). То есть в отличие от договора подряда, направленного на материальный результат, предметом договора о предоставлении услуг является услуга как таковая, лишенная отделенного от нее материального результата.

При составлении договора подряда или договора о предоставлении услуг учитывают общие нормы ГКУ. При этом обязательно следует согласовать предмет договора (работа или услуга, которая должна быть выполнена/предоставлена). Также оговорите:

— взаимные права и обязанности;

— сроки выполнения работы (предоставления услуги);

— порядок и сроки оплаты;

— ответственность сторон за нарушение договора.

Акты выполненных работ (предоставленных услуг). Приемка выполненных работ производится по акту, из которого должно быть видно, какие именно работы выполнены и приняты (см. ч. 4 ст. 882 ГКУ). Что касается актов о предоставлении услуг, то необходимость их составления прямо законодательством не установлена. Однако на практике стороны, как правило, их используют.

Акт составляют в двух экземплярах в произвольной форме с указанием всех необходимых для первичного документа реквизитов. Подписывая акт, заказчик подтверждает, что работы действительно выполнены (услуги получены).

Помните! По общему правилу ГПД вступает в силу с момента его заключения (ч. 2 ст. 631 ГКУ). Однако вы можете в самом договоре прописать даты, с которых начинается и заканчивается выполнение работы (предоставление услуги). Тогда дата заключения договора не будет совпадать с датой начала выполнения работ (предоставления услуг).

Дата окончания выполнения работ (предоставления услуг) подтверждается датой подписания соответствующего акта. По сути, это день, на который указанные в акте работы (услуги) считаются выполненными (предоставленными).

Важно отличать гражданско-правовой договор от трудового. Ведь в зависимости от вида договора разнятся организация труда физлица и учетные последствия выполнения им работы. Помочь разобраться в отличиях одного вида договора от другого пытается Гоструда (см. kr.dsp.gov.ua/index.php/5702-do05-03-20).

Кроме того, учтите, что систематическое выполнение физическим лицом (непредпринимателем) одних и тех же работ (предоставление одинаковых услуг) по ГПД может быть приравнено к осуществлению предпринимательской деятельности. При этом систематической является деятельность, осуществляемая не менее 3 раз в течение одного календарного года (см. п. 4 постановления Пленума ВСУ «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности» от 25.04.2003 г. № 3).

10.2. Налогообложение дохода физлица-подрядчика (исполнителя)

Удерживаем НДФЛ и ВС

Сумма вознаграждения по ГПД включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. 164.2.2 НКУ. Следовательно, из нее необходимо удержать НДФЛ и ВС (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Ставки здесь «работают» стандартные: НДФЛ — 18 %, ВС — 1,5 %.

Имейте в виду:

Важно! Если ГПД заключен с работником предприятия, то:

— базу налогообложения зарплаты и вознаграждения по ГПД определяют отдельно;

— при определении права работника на налоговую социальную льготу вознаграждение по ГПД не учитывают.

Уплатить НДФЛ и ВС в бюджет нужно в сроки, установленные ст. 168 НКУ. То есть при выплате вознаграждения наличными, снятыми со счета в банке, или путем перечисления на банковский счет физлица — в день выплаты дохода. Если вознаграждение предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы — в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем выплаты (предоставления) такого дохода. В случае же когда вознаграждение начислено, но не выплачено — в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход.

В приложении 4ДФ суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) физлицу — не субъекту хозяйствования за выполненные работы (предоставленные услуги) в соответствии с условиями ГПД, отражают с признаком дохода «102».

Количество лиц, которые в отчетном месяце выполняли работы (предоставляли услуги) по ГПД, показывают в строке 05 приложения 4ДФ.

Начисляем ЕСВ

Вознаграждение по ГПД попадает и в базу начисления ЕСВ, но только в том случае, если договор предусматривает выполнение работ или предоставление услуг (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Это условие позволяет не начислять ЕСВ на выплаты по договору аренды (см. разъяснение из подкатегории 201.03 БЗ), но вместе с тем обязывает начислять этот взнос, например, на вознаграждение по договору подряда.

Важно! ЕСВ начисляют на сумму дохода в пределах максимальной величины — 15 размеров минимальной заработной платы, установленной в месяце такого начисления (ч. 3 ст. 7, п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). В 2021 году этот предел составляет: с 1 января — 90000 грн, с 1 декабря — 97500 грн.

Если одним страхователем наряду с вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) застрахованному лицу начислялись другие выплаты, с которых взимается ЕСВ, с максимальной величиной базы начисления ЕСВ нужно сравнивать общую сумму выплат, с которых взимается ЕСВ.

Если согласно акту выполненных работ (предоставленных услуг) начало их выполнения (предоставления) приходится на один месяц, а окончание — на другой (так называемый «переходящий» ГПД), для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ сумму вознаграждения нужно разделить на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

А что с минбазой?

В случае когда ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) заключен со сторонним физлицом или с внешним совместителем, соблюдать требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не нужно (абзац третий ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). То есть ЕСВ определяем от фактической суммы вознаграждения (с учетом максимальной величины базы начисления этого взноса).

А вот если ГПД заключен с работником предприятия, для которого это место работы является основным, то работодатель начисляет ЕСВ на фактическую базу начисления этого взноса, но не ниже размера минимальной зарплаты (в 2021 году: с 1 января — 6000 грн, с 1 декабря — 6500 грн). При этом с размером минзарплаты следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ за месяц, т. е. зарплата + вознаграждение по ГПД. Если общая база начисления ЕСВ окажется меньше минзарплаты, ЕСВ рассчитывают как произведение минзарплаты и ставки ЕСВ (см. подкатегорию 201.04.01 БЗ).

Теперь о ставке. В общем случае работодатели к вознаграждению по ГПД применяют ставку ЕСВ 22 %. Единственное исключение установлено для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью*. Они начисляют ЕСВ на вознаграждения по ГПД по ставке 5,3 %.

* Если количество лиц с инвалидностью составляет не менее 50 % общего количества работающих и фонд оплаты труда таких лиц — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

Вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) не забудьте отразить в приложении Д1 Объединенной отчетности.

Теперь о сроках уплаты начисленного ЕСВ.

Исключение составляют случаи, когда:

— ЕСВ, начисленный на указанные выплаты, уже уплачен не позднее 20-го (для горных предприятий — 28-го) числа месяца, следующего за месяцем его начисления;

— по результатам сверки с органом ГНСУ за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащую уплате, или равна ей.

Если вознаграждение было начислено, но не выплачено, ЕСВ уплачивают не позднее 20-го (для горных предприятий — 28-го) числа месяца, следующего за месяцем его начисления.

10.3. Бухгалтерский учет

В зависимости от назначения работ (услуг), выполненных (предоставленных) физлицом по ГПД, сумма вознаграждения в бухучете может включаться в:

— затраты производства (счет 23);

— общепроизводственные расходы (счет 91);

— административные расходы (счет 92);

— расходы на сбыт (счет 93);

— прочие операционные расходы (счет 94).

Учет расчетов с исполнителями и подрядчиками обычно ведут на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Также может применяться счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае выполнения работ / предоставления услуг на условиях предоплаты выплату аванса показывают по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам». После выполнения подрядчиком (исполнителем) своих обязательств отражают погашение дебиторской задолженности по авансам проводкой: Дт 685 (63) — Кт 371.

Приведем пример.

Пример. 10.1. На предприятии в июне 2021 года физическим лицом (непредпринимателем, неработником предприятия) были выполнены работы по договору подряда (текущий ремонт офисного здания). Размер вознаграждения по ГПД составил 60000 грн.

Отразим начисление и выплату вознаграждения по ГПД в учете предприятия-заказчика в табл. 10.2.

Таблица 10.2. Учет выплаты вознаграждения физлицу по договору подряда