Возмещение убытков: право и учет

Право на возмещение убытков

Несоблюдение сроков поставки, поставка некачественных товаров (работ, услуг), порча и утеря товаров при перевозке, несвоевременная оплата, да и любое несогласованное отступление от условий договора — это все нарушения условий хозяйственных договоров. В результате таких нарушений одна сторона несет убытки, а вторая обязана их возместить (ч. 1 ст. 224 и ч. 1 ст. 226 ХКУ, ст. 22 ГКУ). Подробнее об условиях и правилах возмещения убытков см. «Ущерб и прочие «радости»: юридическое» этого номера. Здесь же выделим лишь основные моменты:

1. Что такое убытки? Убытки — это расходы пострадавшей стороны в связи с утратой или повреждением ее имущества, а также не полученные ею доходы, которые такая сторона получила бы при надлежащем выполнении контрагентом обязательства (или соблюдении им правил осуществления хоздеятельности). При этом в соответствии с ч. 2 ст. 217 ХКУ

2. Условия взыскания. Для правомерности взыскания убытков необходимо наличие всех элементов состава хозправонарушения: (1) нарушение обязательства; (2) убытки; (3) причинная связь между нарушением обязательства и убытками; (4) вина (ст. 226 ХКУ, ст. 614, 623 ГКУ).

3. Размер возмещения. Убытки возмещаются в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере. Учтите: если за нарушение обязательства договором также предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени), то убытки возмещаются в части, не покрытой этими санкциями (ст. 232 ХКУ). Хотя законом или договором могут предусматриваться иные случаи, когда: (1)допускается взыскание только штрафных санкций; (2) убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх штрафных санкций; (3) по выбору кредитора могут быть взысканы либо убытки, либо штрафные санкции. Так что, если стороны в договоре прямо не оговорят, какой из вариантов они выбрали, то считается, что возмещению подлежат убытки, не покрытые неустойкой.

4. Процедура взыскания. Суммы возмещения убытка можно взыскать в претензионном (внесудебном) или судебном порядке. Если попытки решить проблему по претензии не принесли положительного результата, то обращаемся в хозяйственный суд.

НДС

С 23.05.2020 г. в п. 188.1 НКУ теперь прямо прописано, что суммы возмещения ущерба из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств не включаются в договорную стоимость (базу обложения НДС). Так что поступившая плательщику сумма возмещения убытков не является объектом обложения НДС.

С оглядкой на такие изменения поспешили сменить свои прежние фискальные консультации и налоговики. Так, в БЗ 101.07, отвечая на вопрос, включаются ли в базу обложения НДС средства, поступающие налогоплательщику в качестве возмещения ущерба за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, они говорят:

1) средства, поступившие как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество согласно п. 188.1 НКУ, не включаются в базу обложения НДС;

2) если при приобретении/изготовлении имущества плательщик сформировал налоговый кредит (НК), а в дальнейшем это имущество было уничтожено, утеряно или в результате повреждения его качество изменилось настолько, что оно не может быть использовано по прямому назначению, плательщик обязан начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) согласно п. 198.5 НКУ.

Однако после этого налоговики все равно продолжают понимать ситуацию неоднозначно. Многое зависит от формулировок условий договора (подробнее см. «Возмещение ущерба (убытков) и НДС» этого номера).

Бухгалтерский учет

Пострадавшая сторона сумму причитающихся к возмещению убытков показывает в составе прочих операционных доходов: Дт 374 — Кт 715. Делает это, учитывая нормы п. 5 НП(С)БУ 5, в момент признания должником суммы убытков к возмещению по претензии, или в момент получения решения хозяйственного суда об их взыскании. При получении причитающихся сумм возмещения делает запись: Дт 311 — Кт 374.

Нарушитель на дату признания претензии или получения решения суда признает сумму подлежащих возмещению убытков в составе прочих операционных расходов: Дт 948 — Кт 685. Оплату причиненных убытков оформляет проводкой: Дт 685 — Кт 311.

Налог на прибыль

Пострадавшая сторона возмещение убытков в налоговоприбыльном учете отражает по бухправилам — увеличив бухдоход, она увеличит и прибыльный объект налогообложения.

Нарушитель согласно п.п. 140.5.11 НКУ должен увеличить финрезультат на суммы возмещения убытков и компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу:

1) лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и

2) плательщиков-нулевиков согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Получается, что если нарушитель-высокодоходник (или малодоходник-доброволец) возмещает убытки неплательщику налога на прибыль или плательщику-нулевику, он должен убрать эти расходы из налоговоприбыльного учета (увеличить на их сумму бухфинрезультат). Такое увеличение плательщики могут отразить в стр. 3.1.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГНСУ от 20.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07).

Если же возмещение выплачивается прибыльщику или ФЛП на общей системе налогообложения, увеличивать финрезультат не нужно.

Единый налог

Доходом предприятия на ЕН является любой доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной), а также материальной и нематериальной форме (п. 292.1 НКУ). Величину ЕН-дохода определяют по данным учета (пп. 292.13, 296.1 НКУ).

Сумма возмещения убытков, получаемая по признанной претензии или по решению суда:

1) не упоминается в перечне исключений из п. 292.11 НКУ, которые с целью обложения не включаются в состав ЕН-дохода, а

2) в бухучете (как мы выяснили выше) согласно П(С)БУ 15 признается как доход (Кт 715).

Поэтому она должна включаться в доход для обложения единым налогом. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Винницкой обл. от 29.08.2018 г. № 3764/ІПК/02-32-12-04). Учитывая номы п. 292.6 НКУ, увеличивать ЕН-доход на сумму возмещения убытков следует на дату получения денежных средств.

При этом учтите: при получении возмещения убытков по решению суда такая сумма единым налогом облагается (т. е. в доход для целей уплаты ЕН включается), но в расчете объема дохода для целей сохранения статуса плательщика ЕН не учитывается (п. 292.15 НКУ).

Примеров нарушений договорных обязательств, приводящих к возмещению убытков, множество, и все они могут иметь разные учетноналоговые последствия для сторон. Остановимся на одном из них.

Пример. После оприходования товара на 60000 грн (в т. ч. НДС — 10000 грн) покупатель обнаружил, что его часть на сумму 24000 грн (в т. ч. НДС — 4000 грн) не соответствует комплектации. Для возврата неподходящего товара покупатель вынужден был оплатить транспортные услуги в сумме 1200 грн (в т. ч. НДС — 200 грн) и выставил продавцу претензию на эту же сумму. Продавец претензию признал и перечислил покупателю заявленную в ней сумму возмещения убытков.

Возмещение убытка в учете