Суть спора. Налоговая доначислила ЕСВ на сумму зарплаты, начисленной учащимся профессионального училища за период прохождения производственной практики за фактически отработанное ими время (выполненный объем работ).
Предприятие обратилось в суд с иском к ГНС о признании противоправным и отмене решения о штрафных санкциях и налогового требования об уплате долга (недоимки) по ЕСВ.
Позиция сторон. Предприятие: поскольку учащиеся, проходившие производственную практику, не являются штатными работниками предприятия, то ЕСВ на заработную плату, выплачиваемую им при прохождении такой практики, не начисляется.
Налоговая: лица, проходившие практику, получали заработную плату, поэтому ЕСВ должен быть начислен.
Решение дела судом. Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, а также апелляционный суд и Верховный Суд* были единодушны в своей позиции. Заработная плата, начисленная учащимся, проходящим производственную практику на предприятии согласно договору об учебно-производственной практике, является базой начисления единого взноса. При этом на предприятие возлагается обязанность начислить и удержать единый взнос со всей суммы начисленной заработной платы учащегося.
* Постановление ВС от 20.01.2021 г. по делу № 815/3570/16 (reyestr.court.gov.ua/Review/94264520).
Мнение редакции. Споры на тему, являются ли трудовыми отношения между предприятием-базой практики и учащимися заведений профессионального (профессионально-технического) образования, длятся давно. Вся беда в том, что наше законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос. И если с налогообложением таких выплат все было стабильно (есть доход — есть НДФЛ), то со взысканием ЕСВ сложилось трагически.
Налоговики пошли вразрез с позицией Пенсионного фонда, который раньше администрировал ЕСВ. Они настаивают на включении сумм дохода, полученного учащимися заведений профессионального (профессионально-технического) образования от предприятий за период прохождения производственной практики, в базу начисления ЕСВ (см., например, письмо ГФСУ от 05.02.2018 г. № 456/6/99-99-13-02-03-15/ІПК; 201.03 БЗ).
Ведь согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI плательщиками ЕСВ являются предприятия, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта), или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.
Заметим, что в Объединенном отчете по ЕСВ и НДФЛ теперь предусмотрен отдельный код категории застрахованного лица для отражения таких практикантских доходов в приложении Д1 (аналог таблицы 6 Отчета по ЕСВ), а именно «69» — учащиеся, слушатели профессионально-технических учебных заведений во время прохождения стажировки и практики. Именно с этим кодом нужно будет отражать суммы заработной платы, которую выплачивает предприятие практиканту за выполнение им работ в период обучения, производственной практики.
