Суть спору. Податкова донарахувала ЄСВ на суму зарплати, нарахованої учням професійного училища за період проходження виробничої практики за фактично відпрацьований ними час (виконаний обсяг робіт).
Підприємство звернулося до суду із позовом до ДПС про визнання протиправним та скасування рішення про штрафні санкції та податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) з ЄСВ.
Позиція сторін. Підприємство: оскільки учні, які проходили виробничу практику, не є штатними працівниками підприємства, то ЄСВ на заробітну плату, яка виплачується їм при проходженні такої практики, не нараховується.
Податкова: особи, які проходили практику, отримували заробітну плату, а тому повинен бути нарахований ЄСВ.
Вирішення справи судом. Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції, а також апеляційний суд та Верховний Суд* були одностайні у своїй позиції. Заробітна плата, нарахована учням, які проходять виробничу практику на підприємстві згідно з договором про навчально-виробничу практику, є базою нарахування єдиного внеску. При цьому на підприємство покладається обов’язок нарахувати та утримати єдиний внесок із усієї суми нарахованої заробітної плати учня.
* Постанова ВС від 20.01.2021 р. у справі № 815/3570/16 (reyestr.court.gov.ua/Review/94264520).
Думка редакції. Суперечки на тему, чи є трудовими відносини між підприємством — базою практики та учнями закладів професійної (професійно-технічної) освіти, точаться давно. Вся біда в тому, що наше законодавство не дає чіткої відповіді на це запитання. І якщо з оподаткуванням таких виплат все було стабільно (є дохід — є ПДФО), то із стягненням ЄСВ склалося трагічно.
Податківці пішли врозріз з позицією Пенсійного фонду, який раніше адміністрував ЄСВ. Вони наполягають на включенні сум доходу, отриманого учнями закладів професійної (професійно-технічної) освіти від підприємств за період проходження виробничої практики, до бази нарахування ЄСВ (див., наприклад, лист ДФСУ від 05.02.2018 р. № 456/6/99-99-13-02-03-15/ІПК; 201.03 БЗ).
Адже згідно з п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI платниками ЄСВ є підприємства, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами.
Зауважимо, що в Об’єднаному звіті з ЄСВ та ПДФО наразі передбачений окремий код категорії застрахованої особи для відображення таких практикантських доходів в додатку Д1 (аналог таблиці 6 Звіту з ЄСВ), а саме «69» — учні, слухачі професійно-технічних навчальних закладів під час проходження стажування та практики. Саме з цим кодом слід буде відображати суми заробітної плати, яку виплачує підприємство практиканту за виконання ним робіт у період навчання, виробничої практики.
