Приложение Д6 (бывшее приложение Д7) необходимо для пропорционального учета НДС в случаях, определенных законодательством. Его, как и прежде, подают две категории плательщиков:
(1) плательщики, одновременно осуществляющие облагаемую и необлагаемую деятельность и распределяющие НДС по ст. 199 НКУ, и
(2) плательщики-кассовики, работающие по п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также строительные подрядчики или субподрядчики (п. 187.1 НКУ), одновременно применяющие два метода начисления НО: наряду с кассовым методом также метод первого события.
Если ваше предприятие не осуществляет необлагаемые операции и не применяет кассовый метод, то приложение Д6 вместе с декларацией по НДС подавать не нужно.
Распределение НДС по ст. 199 НКУ
Расчет ЧВ с анти-ЧВ. Как и прежде, таблица 1 приложения Д6 содержит несколько строк для расчета ЧВ (с укр. «частка використання») в облагаемых и необлагаемых операциях (анти-ЧВ, как 100 % — ЧВ), используемых для целей распределения и перерасчета НДС по ст. 199 НКУ. Рассмотрим, в каких отчетных периодах рассчитывают эти показатели и когда плательщики подают приложение Д6 с заполненной таблицей 1.
Расчет ЧВ с анти-ЧВ в таблице 1 Д6
| Строки | Объемы для расчета | Когда подаем приложение Д6 с такой заполненной строкой табл. 1 |
| 1 | Объемы за предыдущий календарный год | Строку 1 табл. 1 Д6 в декларации за январь заполняют плательщики, у которых в прошлом году уже были двойные операции. С ее помощью они декларируют прошлогоднее анти-ЧВ, которое будут использовать при распределении весь текущий год (п. 199.2 НКУ). Такие плательщики заполняют стр. 1 табл. 1 Д6. Строка 1 табл. 1 Д6 за январь = стр. 3.1 табл. 1 Д6 за декабрь прошлого года |
| 2 | Объемы за первый период, в котором возникли двойные операции | Строку 2 табл. 1 Д6 заполняют плательщики, у которых двойные операции возникли впервые. Они впервые рассчитывают анти-ЧВ по итогам месяца их появления, чтобы использовать при распределении до конца текущего года (п. 199.3 НКУ). Такие плательщики стр. 2 табл. 1 Д6 заполняют в декларации за период появления двойных операций. Если значение анти-ЧВ окажется меньше 0,01 %, распределять НДС не придется, но приложение Д6 лучше заполнить и подать |
| 3.1 | Объемы за текущий календарный год* | В стр. 3.1 рассчитывают значение ЧВ с анти-ЧВ по данным текущего года. Значение стр. 3.1 используют и при проведении годового перерасчета НДС по товарам/услугам и «новым» НА (в табл. 2 Д6) и для первого годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 1 табл. 3). Стр. 3.1 заполняют в декларации за декабрь/IV квартал** |
| 3.2 | Объемы за 2 календарных года (текущий и предыдущий)* | Строку 3.2 табл. 1 Д6 заполняют при проведении второго годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 2 табл. 3) в декларации за декабрь/IV квартал** |
| 3.3 | Объемы за 3 календарных года (текущий и два предыдущих)* | Строку 3.3 табл. 1 Д6 заполняют при проведении третьего заключительного годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 3 табл. 3) в декларации за декабрь/IV квартал** |
| * При аннулировании НДС-регистрации стр. 3.1 — 3.3 заполняют в последней декларации (исходя из объемов до даты аннулирования, п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). ** С июля 2020 года действует один отчетный период — месяц (п. 202.1 НКУ). Квартал оставили только для уточнений расчета ЧВ в табл. 1 приложения Д6. | ||
В таблице 1 приложения Д6 технически поправили формулы для определения общего объема налогообложения (графа 4) и объема поставок налогооблагаемых операций (графа 5): с учетом новых строк. Последнюю идею налоговиков о расчете ЧВ см. в БЗ 101.24, «Налоги & бухучет», 2021, № 23, с. 28). Коэффициенты ЧВ с анти-ЧВ рассчитывают в гр. 6 и 7 табл. 1 Д6 в процентах с двумя знаками после запятой.
Годовой перерасчет. Таблицу 2 приложения Д6 заполняют раз в году — в декларации за декабрь или последний отчетный период при аннулировании. В ней осуществляют общий годовой перерасчет по НДС (п. 199.4 НКУ). То есть сумму распределительных НО, начисленных в течение года (по прошлогоднему анти-ЧВ), по итогам года пересчитывают. Для этого:
— используют данные анти-ЧВ из стр. 3.1 таблицы 1 Д6, определенного исходя из фактических объемов операций за текущий год;
— составляют РК к сводным распределительным НН. Номера и даты НН и РК к ним указывают в гр. 2, 3 и 4, 5 табл. 2 приложения Д6;
— общие результаты перерасчета подсчитывают в гр. 6 — 11 табл. 2 приложения Д6). Учтите! Суммы НДС в табл. 2 приложения Д6 заполняются в гривнях с копейками, а вот итоговый показатель («Всього») отражается в гривнях без копеек с округлением по общим правилам (БЗ 101.24). Итоги пересчета (из строки «Всього») табл. 2 Д6 переносим в строки 4.1.1, 4.2.1 и/или 4.3.1 декларации. Одновременно незарегистрированные увеличивающие РК следует расшифровать в табл. 1.2 приложения Д1.
Результаты годового перерасчета отражают строго в декларации за декабрь, даже если РК зарегистрированы несвоевременно (БЗ 101.24).
Перерасчеты по «старым» НА. Таблицу 3 приложения Д6 заполняют раз в году — в декларации за декабрь или период НДС-аннулирования, те, кто проводит трехкратные годовые перерасчеты по «старым» необоротным активам (НА) двойного назначения, купленным/изготовленным до 01.07.2015 г. (п. 42 подразд. 2 разд ХХ НКУ). Этот случай уже большая редкость. Перерасчеты могут тянуться лишь у тех плательщиков, которые старые НА двойного назначения (приобретенные/изготовленные до 01.07.2015 г.) ввели в эксплуатацию с задержкой. В таком случае:
1) приобретенными до 01.07.2015 г. считают и предоплаченные НА до этой даты (см. (письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23012/6/99-99-19-03-02-15);
2) перерасчету подлежит сумма, включенная в НК. При этом результаты перерасчета отражают в специальной стр. 15 декларации (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21). Никакие РК не составляют, а результаты перерасчета НДС оформляют бухсправкой (по данным табл. 3 приложения Д6);
3) используют ЧВ из гр. 6 (поскольку корректируют НК), рассчитанный в стр. 3.1 — 3.3 табл. 1 Д6 нарастающим итогом по данным одного, двух, трех лет.
Распределение НК кассовиками
Таблицу 4 приложения Д6 заполняют любые «одновременные» кассовики — работающие по п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также строительные подрядчики или субподрядчики, п. 187.1 НКУ (п. 16 разд. III Порядка № 21). Учтите: п. 187.7 НКУ не кассовый метод.
По приобретаемым товарам/услугам двойного назначения (т. е. для одновременного использования и в кассовых, и в первособытийных операциях) у них возникает необходимость распределения НК: на кассовый и первособытийный — пропорционально объемам поставки (БЗ 101.13, письмо ГНСУ от 15.01.2019 г. № 148/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Такое распределение НК и проводят в табл. 4 приложения Д6.
Если вы работаете только по кассовому методу, то приложение Д6 с табл. 4 вам подавать не нужно.
