Додаток Д6 (колишній додаток Д7) потрібен для пропорційного обліку ПДВ у випадках, визначених законодавством. Його, як і раніше, подають дві категорії платників:
(1) платники, що одночасно здійснюють оподатковувану й неоподатковувану діяльність і розподіляють ПДВ за ст. 199 ПКУ;
(2) платники-касовики, які працюють за п. 187.10 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а також будівельні підрядники або субпідрядники (п. 187.1 ПКУ), що одночасно застосовують два методи нарахування ПЗ: разом з касовим методом також метод першої події.
Якщо ваше підприємство не здійснює неоподатковуваних операцій і не застосовує касового методу, то додаток Д6 разом із декларацією з ПДВ подавати не потрібно.
Розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ
Розрахунок ЧВ з анти-ЧВ. Як і раніше, таблиця 1 додатка Д6 містить декілька рядків для розрахунку ЧВ («частка використання») в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (анти-ЧВ, як 100 % — ЧВ), що використовуються для цілей розподілу та перерахунку ПДВ за ст. 199. ПКУ. Розглянемо, в яких звітних періодах розраховують ці показники і коли платники подають додаток Д6 із заповненою таблицею 1.
Розрахунок ЧВ з анти-ЧВ у таблиці 1 Д6
| Рядки | Обсяги для розрахунку | Коли подаємо додаток Д6 з таким заповненим рядком таблиці 1 |
| 1 | Обсяги за попередній календарний рік | Рядок 1 таблиці 1 Д6 заповнюють платники, у яких у минулому році вже були подвійні операції. За її допомогою вони декларують минулорічне анти-ЧВ, яке використовуватимуть при розподілі весь поточний рік (п. 199.2 ПКУ). Такі платники заповнюють ряд. 1 таблиці 1 Д6 у декларації за січень. Рядок 1 таблиці 1 Д6 за січень = ряд. 3.1 таблиці 1 Д6 за грудень минулого року |
| 2 | Обсяги за перший період, у якому виникли подвійні операції | Рядок 2 таблиці 1 Д6 заповнюють платники, у яких подвійні операції виникли вперше. Вони вперше розраховують анти-ЧВ за підсумками місяця їх появи, щоб використовувати при розподілі до кінця поточного року (п. 199.3 ПКУ). Такі платники ряд. 2 таблиці 1 Д6 заповнюють у декларації за період появи подвійних операцій. Якщо значення анти-ЧВ виявиться менше 0,01 %, розподіляти ПДВ не доведеться, але додаток Д6 краще заповнити й подати |
| 3.1 | Обсяги за поточний календарний рік* | У ряд. 3.1 розраховують значення ЧВ з анти-ЧВ за даними поточного року. Значення ряд. 3.1 використовують і при проведенні річного перерахунку ПДВ за товарами/послугами та «новими» НА (в таблиці 2 Д6) і для першого річного перерахунку за «старими» НА (для ряд. 1 таблиці 3). Рядок 3.1 заповнюють у декларації за грудень/IV квартал** |
| 3.2 | обсяги за 2 календарних роки (поточний і попередній)* | Рядок 3.2 таблиці 1 Д6 заповнюють при проведенні другого річного перерахунку за «старими» НА (для ряд. 2 табл. 3) у декларації за грудень/IV квартал** |
| 3.3 | обсяги за 3 календарних роки (поточний і два попередніх)* | Рядок 3.3 таблиці 1 Д6 заповнюють при проведенні третього завершального річного перерахунку за «старими» НА (для ряд. 3 табл. 3) у декларації за грудень/IV квартал** |
| * При анулюванні ПДВ-реєстрації ряд. 3.1 — 3.3 заповнюють в останній декларації (виходячи з обсягів до дати анулювання, п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21). ** З липня 2020 року діє один звітний період — місяць (п. 202.1 ПКУ). Квартал залишили тільки для уточнень розрахунку ЧВ у таблиці 1 додатка Д6. | ||
У табл. 1 додатка Д6 технічно поправили формули для визначення загального обсягу оподаткування (графа 4) та обсягу оподатковуваних операцій (графа 5): з урахуванням нових рядків. Останню ідею податківців про розрахунок ЧВ див. у БЗ 101.24, «Податки & бухоблік», 2021, № 23, с. 28. Коефіцієнти ЧВ з анти-ЧВ розраховують у гр. 6 і 7 таблиці 1 Д6 у відсотках з двома знаками після коми.
Річний перерахунок. Таблицю 2 додатка Д6 заповнюють раз на рік — у декларації за грудень або останній звітний період при анулюванні. У ній здійснюють загальний річний перерахунок з ПДВ (п. 199.4 ПКУ). Тобто суму розподільчих ПЗ, нарахованих протягом року (з використанням минулорічного антиЧВ), за підсумками року перераховують. Для цього:
— використовують дані анти-ЧВ із ряд. 3.1 таблиці 1 Д6, визначеного виходячи з фактичних обсягів операцій за рік;
— складають РК до зведених розподільчих ПН. Номери та дати ПН і РК до них зазначають у гр. 2, 3 і 4, 5 таблиці 2 додатка Д6;
— загальні результати перерахунку підраховують у гр. 6 — 11 таблиці 2 додатка Д6. Врахуйте! Суми ПДВ таблиці 2 додатка Д6 заповнюються в гривнях з копійками, а ось підсумковий показник («Всього») відображається в гривнях без копійок з округленням за загальними правилами (БЗ 101.24). Підсумки перерахунку (з рядка «Всього») таблиці 2 Д6 переносимо до ряд. 4.1.1, 4.2.1 та/або 4.3.1 декларації. Одночасно незареєстровані збільшуючі РК слід розшифрувати в таблиці 1.2 додатка Д1 декларації.
Результати річного перерахунку відображають в декларації за останній період року, навіть якщо такі РК будуть зареєстровані несвоєчасно (БЗ 101.24).
Перерахунки за «старими» НА. Таблицю 3 додатка Д6 заповнюють раз на рік — у декларації за грудень або період ПДВ-анулювання ті, хто проводить триразові річні перерахунки за «старими» необоротними активами подвійного призначення, придбаними/виготовленими до 01.07.2015 р. (п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Цей випадок уже більше рідкість. Перерахунки можуть тягнутися лише в тих платників, які старі НА подвійного призначення (придбані/виготовлені до 01.07.2015 р.) ввели в експлуатацію із затримкою. У такому разі:
1) придбаними до 01.07.2015 р. вважаються і передоплачені до цієї дати НА (див. лист ДФСУ від 29.10.2015 р. № 23012/6/99-99-19-03-02-15);
2) перерахунку підлягає сума, включена до ПК. При цьому результати перерахунку відображають у ряд. 15 декларації (п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку № 21). Жодні РК не складають, а результати перерахунку ПДВ офомляють бухдовідкою (за даними таблиці 3 Д6);
3) використовують значення ЧВ з гр. 6 (оскільки коригують ПК), розрахованого у ряд. 3.1 — 3.3 таблиці 1 додатка Д6 наростаючим підсумком за даними одного, двох, трьох років.
Розподіл ПК касовиками
Таблицю 4 додатка Д6 заповнюють будь-які «одночасні» касовики, які працюють за п. 187.10 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а також будівельні підрядники або субпідрядники, п. 187.1 ПКУ (п. 16 розд. III Порядку № 21). Врахуйте: п. 187.7 ПКУ не касовий метод. Щодо товарів/послуг подвійного призначення, що придбавалися (тобто для одночасного використання і в касових, і в першоподієвих операціях), у них виникає необхідність розподілу ПК: на касовий і першоподієвий — пропорційно обсягам постачання (БЗ 101.13, лист ДПСУ від 15.01.2019 р. № 148/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Такий розподіл ПК і проводять в таблиці 4 додатка Д6.
Якщо працюєте тільки за касовим методом, то додаток Д6 з таблиці 4 подавати не потрібно.
