* См.: reyestr.court.gov.ua/Review/92811210
Позиции сторон
Плательщик. ФЛП — плательщик единого налога группы 2 согласно договору предоставлял в аренду нотариусу собственную недвижимость.
Налоговый орган (ответчик). Считает, что этими действиями ФЛП нарушил условия пребывания на группе 2, а следовательно — должен обложить доход от запрещенной деятельности по повышенной ставке и перейти на общую систему налогообложения.
Суд первой инстанции иск частично удовлетворил, суд апелляционной инстанции — в удовлетворении иска отказал. ФЛП обращается с кассационной жалобой.
Решение дела судом
Верховный Суд согласился с апелляционным и отказал в удовлетворении жалобы.
Как указывает суд, п.п. 2 п. 291.4 НКУ определяет право ФЛП группы 2 предоставлять услуги другим плательщикам единого налога и населению. Частный нотариус, которому ФЛП предоставлял помещение в аренду, не относится ни к плательщикам единого налога, ни к населению. Предоставляя нотариусу услугу по аренде, ФЛП нарушил правила пребывания в группе 2.
Мнение редакции
Напомним: плательщики единого налога группы 2 — это ФЛП, которые осуществляют хоздеятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Предоставление услуг другим получателям во время нахождения ФЛП в группе 2 является нарушением условий для пребывания в этой группе.
Доход, полученный ФЛП группы 2 от предоставления услуг запрещенным категориям получателей, облагается налогом у него по повышенной ставке — 15 % (п.п. 5 п. 293.4 НКУ). Также осуществление ФЛП группы 2 деятельности, которая не предусмотрена в п.п. 2 п. 291.4 НКУ, обязывает такого ФЛП перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ).
Является ли аренда услугой? Исходя из налогового определения (п.п. 14.1.185 НКУ) — однозначно да. Поэтому предоставление помещений в аренду вполне можно считать услугой. Аналогичное мнение выражают налоговики — конкретно для применения п. 291.4 НКУ (см. БЗ 107.05).
В качестве получателя услуги выступает частный нотариус. Такое физлицо относится к самозанятым лицам (п.п. 14.1.226 НКУ), причем на учет в налоговых органах его берут только как лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность (п. 6.7 Порядка № 1588)**.
** Некоторые другие категории независимых профессионалов принимаются на учет в налоговой как ФЛП.
Именно этот особый регистрационный статус арендатора (нотариуса) и оказывается фатальным для ФЛП. Он не позволяет отнести физлицо-нотариуса к «населению» и вместе с юрлицами-прибыльщиками и ФЛП-общесистемщиками превращает независимого профессионала в запрещенного арендатора для ФЛП-второгруппника (арендодателя).
Поэтому Верховный Суд поддержал выводы налоговиков (см. разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской обл. от 26.10.2020 г. // tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/438504.html). Об этом мы писали в «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 27.
Неблагоприятное для ФЛП решение суда обусловлено еще и тем, что договор аренды был заключен именно с независимым профессионалом. По нашему мнению, в ситуации, когда арендатор в договоре выступал бы в качестве обычного физлица (пусть даже зарегистрированного как независимый профессионал), нарушения п.п. 2 п. 291.4 НКУ можно было избежать.
