Страховое возмещение и ремонт: получи и распишись!

Учет у страхователя

Бухучет. О том, как отражать ремонт, вы уже знаете из статьи на с. 25. Сумма страхового возмещения, полученного от страховщика, является доходом страхователя (п. 19 П(С)БУ 15). Она отражается в составе доходов от операционной деятельности (Дт 375 — Кт 746). Доход нужно отражать в том периоде, в котором наступление страхового случая подтверждено соответствующим документом (например, аварийным сертификатом для автомобилей). Имейте в виду:

То есть доход отражается именно в той сумме, которую компенсирует страховщик. Стоимость ремонтных работ к сумме дохода прямого отношения не имеет. Полученную страховую выплату нужно отражать проводкой Дт 311 — Кт 375.

А если страховое возмещение получает ремонтная организация? На бухучете страхователя это принципиально не отразится, ведь выгодополучателем все равно остается он. Для того чтобы подтвердить статус выгодополучателя, рекомендуем, чтобы вся первичка, связанная с ремонтом вашего основного средства, была оформлена не на страховую компанию, а именно на страхователя.

Если такая первичка есть — никаких проблем с бухучетом быть не должно. Поэтому так же отражаем ремонт основного средства и доход в сумме полученного страхового возмещения. Единственное отличие — дебиторскую задолженность по надлежащему страховому возмещению и кредиторскую задолженность перед ремонтной организацией закрываем взаимозачетом: Дт 631 — Кт 375.

Налог на прибыль. Операция по ремонту основных средств за счет страховой компании не содержит никаких учетных особенностей. Она отражается так же, как и любой другой ремонт. Поэтому если ремонтируется производственное основное средство, и у малодоходников, и у высокодоходников операция повлияет на финрезультат до налогообложения чисто по-бухучетному.

А вот если застрахованный объект основных средств был непроизводственным, высокодоходники (или малодоходники, которые добровольно считают разницы) должны помнить, что расходы на ремонт таких основных средств следует исключить из финрезультата до налогообложения. То есть увеличить финрезультат на их сумму (см. абзац шестой п. 138.1 НКУ).

НДС. Операция по получению страховых выплат не является объектом налогообложения (п.п. 196.1.3 НКУ). Поэтому при осуществлении этой операции НДС-учета как такового не будет.

А вот операция по приобретению услуг у ремонтной организации — плательщика НДС дает страхователю право на налоговый кредит. Причем не важно, как происходят расчеты с ремонтной организацией — то ли платит сам страхователь, то ли оплата поступает непосредственно со счета страховой компании. Получателем ремонтных услуг в любом случае является именно страхователь, ведь именно ему принадлежит ремонтируемое имущество. Поэтому

Единственное — в ситуации, когда ремонт оплачивает страховая компания, рекомендуем избегать ситуаций, когда первым событием является оплата. Ведь в п. 198.2 НКУ говорится, что налоговый кредит при первом событии — оплате отражается на дату списания средств с банковского счета плательщика. В нашем случае списание средств происходит не со счета страхователя, а со счета страховой компании. Поэтому если вы как страхователь отразите налоговый кредит на дату, когда услуги оплатит страховая компания, налоговики будут иметь формальные основания заявить, что у вас не было НДС-события, чтобы отражать налоговый кредит.

Поэтому более безопасно отражать его на дату получения ремонтных услуг. То есть на дату оформления ремонтной организацией акта выполненных ремонтных работ (или акта предоставленных услуг). Независимо от того, до или после этого ваш страховщик оплатил эти услуги. Ведь п. 198.2 НКУ выписан так, что при оплате услуг третьим лицом первым событием для плательщика — получателя услуг всегда будет собствено получение этих услуг.

Внимание! Налоговики продолжают заявлять, что страхователь, которому страховая компания оплатила ремонт, должен компенсировать входной налоговый кредит согласно п. 198.5 НКУ. Мол, раз платил не он, а страховая компания — это использование услуг в необъектных операциях, а потому НДС-учет по операции нужно вывести в нуль (см. БЗ 101.13 и письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 29.10.2019 г. № 1077/ІПК/25-01-04-01-04).

Решительно возражаем против такого вывода! Говорить о необъектной деятельности можно только тогда, когда за счет страховых выплат ремонтируется объект, не предназначенный для хозяйственной деятельности. Вот тогда налоговый кредит действительно нужно компенсировать, причем даже если за ремонт объекта страхователь платил со своего счета. А если объект используется в хозяйственной деятельности — какая разница, кто платил за его ремонт? Ведь собственно полученные услуги будут использованы в НДС-облагаемых операциях и в пределах хозяйственной деятельности.

Учет у ремонтной организации

Бухучет. Для ремонтной организации ремонт застрахованного объекта по сути ничем не отличается от обычного ремонта. Если ремонт оплачивается в полной мере, то не важно, кто его оплачивает — страховая компания, страхователь или оба этих лица одновременно. В любом случае это — обычные платные услуги, поэтому ремонтная организация отражает их предоставление стандартной проводкой Дт 361 — Кт 703. При этом

Ведь страховая компания никаких услуг от ремонтной организации не получает. Но если оплату услуг осуществляют и страховая компания, и собственник объекта одновременно (каждый в своей части), рекомендуем открыть на субсчете 361 аналитические счета для каждого из дебиторов. Ведь разрыв в оплате двух частей одной услуги может быть существенным. Например, собственник свою часть оплатит сразу, а страховая компания — через пару месяцев.

Налог на прибыль. Никаких особенностей налоговоприбыльного учета у ремонтной организации не будет. Объектом налогообложения от этой операции будет финансовый результат, который сформируется в бухгалтерском учете как разница между доходом от реализованной услуги и ее себестоимостью.

НДС. Ремонтная организация — плательщик НДС должна запомнить: ремонтные услуги она предоставляет именно собственнику объекта. Поэтому НДС-учет определяется исключительно статусом собственника. Если собственник отремонтированного объекта — плательщик НДС, налоговая накладная на всю сумму стоимости ремонтных услуг всегда составляется именно на него. Независимо от того, оплачивает он всю стоимость услуг сам или доплачивает лишь какую-то часть, или не платит ничего, поскольку ремонт оплачивает страховая компания.

Налоговая накладная, как и акт, составляется на лицо, которое является фактическим получателем услуг. Поэтому независимо от того, какой является система расчетов за ремонтные услуги, налоговая накладная составляется именно на получателя услуг. Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 101.16). Соответственно, если собственник объекта — неплательщик НДС, налоговая накладная будет составлена на неплательщика.

Налоговую накладную ремонтная организация составляет по общему правилу первого события — или на дату, когда поступила оплата, или на дату оформления акта (п. 187.1 НКУ). Если, например, собственник сразу оплатил свою часть, а страховая компания оплачивает свою значительно позже, чем оформляется акт, — имеет место частичная оплата с дальнейшей полной поставкой. Поэтому составляем две налоговых накладных — одну на дату и на сумму частичной оплаты, а другую — на дату акта и на сумму разницы между стоимостью услуги и суммой частичного аванса.

Пример. Автомобиль отдела сбыта попал в ДТП. Предприятие-собственник подало заявление на выплату страхового возмещения в сумме 9800 грн (страховая сумма — 10000 грн за вычетом франшизы 2 %, то есть 200 грн). Допустим, ремонт стоил 10200 грн (в том числе НДС — 1700 грн). Страховое возмещение перечисляется непосредственно СТО.

Учет ремонта и получения страхового возмещения

Как видите, ничего сложного!