Долгое время контролеры отказывались возвращать плательщикам лимит при восстановлении аннулирования НДС-регистрации, апеллируя к тому, что действующим законодательством такой возможности не предусмотрено (см., например, письма ГФСУ от 08.10.2018 № 4332/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 21.12.2017 № 3087/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
И вот наконец законодательный пробел был устранен. После Закона Украины от 16.01.2020 № 466-IX в п. 2001.3 НКУ появились нормы, регулирующие этот случай. Установлено, что при отмене решения об аннулировании НДС-регистрации (по решению контролирующего органа или решению суда, вступившему в законную силу) лимит (ΣНакл) такого плательщика за период аннулирования подлежит перерасчету. А это значит, что восстановленным плательщикам должны вернуть (восстановить) лимит, каким он был до аннулирования.
Когда вернут лимит? Пересчитать (восстановить) плательщику лимит налоговики должны в течение 3 рабочих дней, следующих за днем внесения в Реестр плательщиков НДС изменений об отмене аннулирования НДС-регистрации.
Такое правило закрепили и в п. 71 Порядка № 569. Там уточнили, что перерасчет лимита (ΣНакл) проводят отдельно по каждому показателю (компоненту) формулы. В общем, восстанавливают лимит по полной — по всем его составляющим.
Так что при восстановлении НДС-регистрации лимит должны вернуть. Однако прописать соответствующие требования в исковом заявлении не помешает.
О восстановлении лимита при отмене аннулирования говорилось и в письме ГНСУ от 30.03.2021 № 1289/ІПК/99-00-21-03-02-06. В нем также обращалось внимание на то, что с момента аннулирования НДС-регистрации лицо утрачивает все права и обязанности плательщика НДС (п. 184.5 НКУ). Поэтому, начиная с даты аннулирования лица плательщиком НДС (указанной контролирующим органом в решении об аннулировании НДС-регистрации) и до даты принятия судом решения об отмене аннулирования НДС-регистрации, у такого лица отсутствует обязанность по составлению НН и формированию НК, а также право на получение бюджетного возмещения. А также за такой период налоговики не требуют подавать НДС-отчетность (БЗ 101.13, подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 83, с. 19).
Когда лимит не пересчитают? Как оговорено п. 2001.3 НКУ, лимит не пересчитают, если:
— на момент отмены решения об аннулировании НДС-регистрации лицо применяет упрощенную систему налогообложения, не предусматривающую уплату НДС (то есть когда лицо перешло в единоналожники без НДС);
— после аннулирования лицо повторно зарегистрировалось плательщиком НДС и такая повторная НДС-регистрация была аннулирована (по основаниям, предусмотренным п. 184.1 НКУ).
Тут, в общем-то, все ясно. В таких случаях плательщиками НДС лица больше не являются. А потому восстанавливать лимит, по сути, некому.
Отмена условных НО по п. 184.7 НКУ. Также заметим, что при восстановлении НДС-регистрации можно откорректировать условные НО, начисленные при аннулировании (по п. 184.7 НКУ). Ведь оснований для их сохранения больше нет. Такую НО-корректировку налоговики предлагали проводить с помощью РК в декларации за первый отчетный период после восстановления НДС-регистрации (письмо ГФСУ 21.12.2017 № 3087/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) или через УР к периоду аннулирования (письмо ГФСУ от 29.06.2017 № 888/6/99-99-12-03-01-15/ІПК). Это, в свою очередь, еще к лимиту даст прибавку, причем первый вариант поможет предотвратить ее «съедание» через ΣПеревищ.
