Тривалий час контролери відмовлялися повертати платникам ліміт при відновленні анулювання ПДВ-реєстрації, апелюючи до того, що чинним законодавством такої можливості не передбачено (див., наприклад, листи ДФСУ від 08.10.2018 № 4332/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 21.12.2017 № 3087/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
І ось, нарешті, законодавчий пробіл був усунений. Після Закону України від 16.01.2020 № 466-IX у п. 2001.3 ПКУ з’явилися норми, що регулюють цей випадок. Установлено, що при скасуванні рішення про анулювання ПДВ-реєстрації (за рішенням контролюючого органу або рішенням суду, що набрало законної сили) ліміт (∑Накл) такого платника за період анулювання підлягає перерахунку. А це означає, що відновленим платникам повинні повернути (відновити) ліміт, яким він був до анулювання.
Коли повернуть ліміт? Перерахувати (відновити) платникові ліміт податківці повинні протягом 3 робочих днів, наступних за днем внесення до Реєстру платників ПДВ змін про скасування анулювання ПДВ-реєстрації.
Таке правило закріпили і в п. 71 Порядку № 569. Там уточнили, що перерахунок ліміту (∑Накл) проводять окремо за кожним показником (компонентом) формули. Загалом відновлюють ліміт на повну — за всіма його складовими.
Тож при відновленні ПДВ-реєстрації ліміт повинні повернути. Проте прописати відповідні вимоги в позовній заяві не завадить.
Про відновлення ліміту при скасуванні анулювання говорилося й у листі ДПСУ від 30.03.2021 № 1289/ІПК/99-00-21-03-02-06. У ньому також зверталася увага на те, що з моменту анулювання ПДВ-реєстрації особа втрачає всі права та обов’язки платника ПДВ (п. 184.5 ПКУ). Тому починаючи з дати анулювання особи платником ПДВ (зазначеної контролюючим органом у рішенні про анулювання ПДВ-реєстрації) і до дати прийняття судом рішення про скасування анулювання ПДВ-реєстрації в такої особи відсутній обов’язок зі складання ПН і формування ПК, а також право на отримання бюджетного відшкодування. А також за такий період податківці не вимагають подавати ПДВ-звітність (БЗ 101.13, детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2020, № 83, с. 19).
Коли ліміт не перерахують? Як обумовлено п. 2001.3 ПКУ, ліміт не перерахують, якщо:
— на момент скасування рішення про анулювання ПДВ-реєстрації особа застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату ПДВ (тобто коли особа перейшла в єдиноподатники без ПДВ);
— після анулювання особа повторно зареєструвалася платником ПДВ, і така повторна ПДВ-реєстрація була анульована (за підставами, передбаченими п. 184.1 ПКУ).
Тут, загалом, усе зрозуміло. У таких випадках особи більше не є платниками ПДВ. А тому відновлювати ліміт, по суті, нікому.
Скасування умовних ПЗ за п. 184.7 ПКУ. Також зауважимо, що при відновленні ПДВ-реєстрації можна відкоригувати умовні ПЗ, нараховані при анулюванні (за п. 184.7 ПКУ). Адже підстав для їх збереження більше немає. Таке ПЗ-коригування податківці пропонували проводити за допомогою РК у декларації за перший звітний період після відновлення ПДВ-реєстрації (лист ДФСУ 21.12.2017 № 3087/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) або через УР до періоду анулювання (лист ДФСУ від 29.06.2017 № 888/6/99-99-12-03-01-15/ІПК). Це, у свою чергу, ще до ліміту дасть надбавку, причому перший варіант допоможе запобігти її з’їданню через ∑Перевищ.
