Снижение цены на неоплаченный товар и корректировка НДС

Когда составлять РК?

При изменении суммы компенсации, в частности из-за следующего за поставкой пересмотра цен, налоговые обязательства (НО) у продавца/налоговый кредит (НК) у покупателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 НКУ). Поэтому при снижении цены на поставленный товар продавец вправе уменьшить (откорректировать) НО по НДС. Для этого составляют РК.

И сразу появляется вопрос: можно ли выписать РК, к примеру, как только договорились о снижении цены — уже на дату подписания допсоглашения?

Учтите: налоговики такой возможности не признают. Ведь в общем случае НДС-учет ориентирован на первое событие (п. 187.1 НКУ): НН составляют или на дату отгрузки, или на дату получения оплаты. Ну а поскольку РК подчиняется тем же правилам, что и НН (п. 21 Порядка № 1307), то при корректировке НДС налоговики также привязываются к реальному событию. Таким событием (по уже поставленному товару) окажутся расчеты за товар — оплата. Поэтому при изменении цены на поставленный товар РК составляют на дату осуществления расчетов (получения оплаты).

Так, в частности, на вопрос о том, какой датой составлять РК к НН при следующем за поставкой пересмотре цен (на дату осуществления перерасчета цены или на дату доплаты/возврата средств), фискалы отвечают: РК составляют на дату доплаты/возврата средств (см. БЗ 101.15). Впрочем, вопрос не возникнет, если той же датой осуществления расчетов оформить и допсоглашение об изменении цены.

Аналогичные выводы звучат и в ИНК. В них контролеры разъясняют: при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг вследствие происходящего за поставкой пересмотра цен РК составляется на дату доплаты/возврата средств (письма ГНСУ от 06.03.2020 № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 18.04.2019 № 1683/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому

Дополнительный аргумент встречаем и в письме ГНСУ от 07.04.2020 № 1397/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, в котором в случае снижения цены на поставленный товар налоговики предлагают составлять РК на дату получения оплаты.

И для наглядности — пример.

Пример 1. Представим, что:

— 30.11.2021 — продавец отгрузил покупателю товар А стоимостью 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн);

— 02.12.2021 — договорились о снижении цены на поставленный товар на 10 % из-за претензий к качеству;

— 10.12.2021 — покупатель перечислил за товар оплату в сумме 10800 грн (в том числе НДС — 1800 грн).

Тогда 10.12.2021 (на дату проведения расчетов — получения оплаты от покупателя) нужно составить РК на уменьшение цены. Его фрагмент приведен ниже:

Поэтапная оплата

А что если после снижения цены на поставленный товар покупатель перечисляет оплату поэтапно (по частям)? На какую дату составлять РК? И сколько их вообще придется составлять?

Частичные постоплаты. Поскольку корректировка НДС при снижении цены, как мы выяснили, привязана к реальному событию — оплате (а покупатель перечисляет плату за товар частями), такую корректировку проводят поэтапно — по мере получения оплат. Для этого составляют несколько РК — на дату получения каждой порции оплаты. И с помощью каждого РК проводят корректировку НДС (снижают цену) по той части товара, которая оплачена.

Пример 2. Допустим, что по данным примера 1 покупатель перечисляет оплату в два этапа:

— 08.12.2021 — в размере 40 %, т. е. в сумме 4320 грн (в том числе НДС — 720 грн);

— 14.12.2021 — в размере 60 %, т. е. в сумме 6480 грн (в том числе НДС — 1080 грн).

Тогда составляют два РК:

— первый РК от 08.12.2021 (на дату первой 40 % оплаты). В нем корректируют НДС по той части товара, которая оплачена. Его фрагмент приведен ниже:

— второй РК от 14.12.2021 (на дату второй 60 % оплаты). В нем корректируют НДС по оставшейся части товара, за которую получена оплата. Его фрагмент приведен ниже:

Предоплата → отгрузка → снижение цены → доплаты. Рассмотрим еще один возможный случай. Допустим, покупатель внес частичную предоплату до отгрузки. Потом продавец отгрузил товар, а позже договорились о снижении цены. Оставшуюся сумму покупатель доплатил частями. Такая ситуация рассматривалась в письме ГНСУ от 07.04.2020 № 1397/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Фискалы обращали внимание на то, что в этом случае будут составлены две НН: авансовая (исходя из частичной предоплаты) и отгрузочная (на остальную часть товара).

Корректировку НДС проводят поэтапно — по доплатам. Поэтому, в частности, на дату осуществления покупателем (после снижения цены) первой частичной доплаты потребуется составить РК к каждой НН! И в них соответствующим образом откорректировать по товару цену и количество.

Пример 3. Представим, что за товар стоимостью 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн) покупатель перечислил 30 % предоплату в размере 3600 грн (в том числе НДС — 600 грн). Продавец отгрузил товар.

Составлены две НН:

— авансовая НН:

— отгрузочная НН:

Потом была достигнута договоренность о снижении цены на товар до 10800 грн (в том числе НДС — 1800 грн). Оставшуюся сумму в 7200 грн (10800 грн - 3600 грн) покупатель внес двумя платежами: в сумме 2400 грн (в том числе НДС — 400 грн) и в сумме 4800 грн (в том числе НДС — 800 грн).

Тогда корректировку НДС проводят в два этапа — по мере получения от покупателя доплат, т. е.:

1) на дату первой частичной доплаты (в сумме 2400 грн) составляют два РК:

— первый РК — к авансовой НН (в нем по ранее поступившей предоплате корректируют одновременно цену и количество с учетом сниженной цены). Его фрагмент приведен ниже:

— второй РК — к отгрузочной НН (в нем корректируют НДС по той части товара, за которую получена частичная оплата). Его фрагмент приведен ниже:

2) на дату второй частичной доплаты (в сумме 4800 грн) с помощью РК корректируют НДС по оставшейся части товара, за которую получена оплата. Его фрагмент приведен ниже:

И помните, что при снижении цены:

— продавец может уменьшить НО по НДС только после регистрации покупателем РК, а вот

— покупатель обязан откорректировать НК в периоде проведения перерасчета независимо от получения РК и периода его регистрации в ЕРНН.

Подробнее о дате составления РК в разных ситуациях см. «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36, с. 5.