Теми статей
Обрати теми

Зниження ціни на неоплачений товар і коригування ПДВ

Солошенко Людмила, податковий експерт
Продавець поставив покупцеві товар вартістю 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн). На відвантаження була складена і зареєстрована податкова накладна (ПН). Проте через претензії до якості домовилися про зниження ціни на 10 %. Покупець перерахував оплату у розмірі 10800 грн (у тому числі ПДВ — 1800 грн). Коли продавцеві коригувати податкові зобов’язання з ПДВ? На яку дату складати розрахунок коригування (РК)?

Коли складати РК?

При зміні суми компенсації, зокрема через перегляд цін після постачання, податкові зобов’язання (ПЗ) у продавця/податковий кредит (ПК) у покупця підлягають відповідному коригуванню (п. 192.1 ПКУ). Тому при зниженні ціни на поставлений товар продавець має право зменшити (відкоригувати) ПЗ з ПДВ. Для цього складають РК.

І відразу з’являється запитання: чи можна виписати РК, наприклад, як тільки домовилися про зниження ціни — вже на дату підписання додаткової угоди?

Врахуйте: податківці такої можливості не визнають. Адже в загальному випадку ПДВ-облік орієнтований на першу подію (п. 187.1 ПКУ): ПН складають або на дату відвантаження, або на дату отримання оплати. Ну а оскільки РК підпорядковується тим же правилам, що і ПН (п. 21 Порядку № 1307), то при коригуванні ПДВ податківці також прив’язуються до реальної події. Такою подією (за вже поставленим товаром) виявляться розрахунки за товар — оплата. Тому при зміні ціни на поставлений товар РК складають на дату здійснення розрахунків (отримання оплати).

Так, зокрема, на запитання про те, якою датою складати РК до ПН при перегляді цін після постачання (на дату здійснення перерахунку ціни або на дату доплати/повернення коштів), фіскали відповідають: РК складають на дату доплати/повернення коштів (див. БЗ 101.15). Втім, питання не виникне, якщо тією ж датою здійснення розрахунків оформити і додаткову угоду про зміну ціни.

Аналогічні висновки звучать і в ІПК. У них контролери роз’яснюють: при зміні суми компенсації вартості товарів/послуг унаслідок перегляду цін, що відбувається за постачанням, РК складається на дату доплати/повернення коштів (листи ДПСУ від 06.03.2020 № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК і від 18.04.2019 № 1683/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тому

при зниженні ціни на поставлений товар РК складають на дату проведення розрахунків — оплати товару покупцем (чи повернення коштів покупцеві, якщо товар уже був оплачений)

Додатковий аргумент зустрічаємо і в листі ДПСУ від 07.04.2020 № 1397/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, в якому у разі зниження ціни на поставлений товар податківці говорять складати РК на дату отримання оплати.

І для наочності — приклад.

Приклад 1. Уявимо, що:

— 30.11.2021 — продавець відвантажив покупцеві товар А вартістю 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн);

— 02.12.2021 — домовилися про зниження ціни на поставлений товар на 10 % через претензії до якості;

— 10.12.2021 — покупець перерахував за товар оплату в сумі 10800 грн (у тому числі ПДВ — 1800 грн).

Тоді 10.12.2021 (на дату проведення розрахунків — отримання оплати від покупця) треба скласти РК на зменшення ціни. Його фрагмент наведений нижче:

img 1

Поетапна оплата

А що як після зниження ціни на поставлений товар покупець перераховує оплату поетапно (частинами)? На яку дату складати РК? І скільки їх узагалі доведеться складати?

Часткові постоплати. Оскільки коригування ПДВ при зниженні ціни, як ми з’ясували, прив’язане до реальної події — оплати (а покупець перераховує плату за товар частинами), таке коригування проводять поетапно — у міру отримання оплат. Для цього складають декілька РК — на дату отримання кожної порції оплати. І за допомогою кожного РК проводять коригування ПДВ (знижують ціну) за тією частиною товару, яка оплачена.

Приклад 2. Припустимо, що за даними прикладу 1 покупець перераховує оплату в два етапи:

— 08.12.2021 — у розмірі 40 %, тобто в сумі 4320 грн (у тому числі ПДВ — 720 грн);

— 14.12.2021 — у розмірі 60 %, тобто в сумі 6480 грн (у тому числі ПДВ — 1080 грн).

Тоді складають два РК:

перший РК від 08.12.2021 (на дату першої 40 % оплати). У ньому коригують ПДВ за тією частиною товару, яка оплачена. Його фрагмент наведений нижче:

img 2

другий РК від 14.12.2021 (на дату другої 60 % оплати). У ньому коригують ПДВ за частиною товару, що залишилася, за яку отримана оплата. Його фрагмент наведений нижче:

img 3

Передоплата → відвантаження → зниження ціни → доплати. Розглянемо ще один можливий випадок. Припустимо, покупець вніс часткову передоплату до відвантаження. Потім продавець відвантажив товар, а пізніше домовилися про зниження ціни. Суму, що залишилася, покупець доплатив частинами. Така ситуація розглядалася в листі ДПСУ від 07.04.2020 № 1397/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Фіскали звертали увагу на те, що в цьому випадку будуть складені дві ПН: авансова (виходячи з часткової передоплати) і відвантажувальна (на іншу частину товару). Коригування ПДВ проводять поетапно — по доплатах. Тому, зокрема, на дату здійснення покупцем (після зниження ціни) першої часткової доплати потрібно скласти РК до кожної з ПН! І в них відповідним чином відкоригувати за товаром ціну і кількість.

Приклад 3. Уявимо, що за товар вартістю 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн) покупець перерахував 30 % передоплату у розмірі 3600 грн (у тому числі ПДВ — 600 грн). Продавець відвантажив товар.

Складено дві ПН:

— авансова ПН:

img 4

— відвантажувальна ПН:

img 5

Потім була досягнута домовленість про зниження ціни на товар до 10800 грн (у тому числі ПДВ — 1800 грн). Суму, що залишилася, в 7200 грн (10800 грн - 3600 грн), покупець вніс двома платежами: у сумі 2400 грн (у тому числі ПДВ — 400 грн) і в сумі 4800 грн (у тому числі ПДВ — 800 грн).

Тоді коригування ПДВ проводять у два етапи — у міру отримання від покупця доплат, тобто:

1) на дату першої часткової доплати (у сумі 2400 грн) складають два РК:

— перший РК — до авансової ПН (у ньому за передоплатою, що раніше надійшла, коригують одночасно ціну і кількість з урахуванням зниженої ціни). Його фрагмент наведений нижче:

img 6

— другий РК — до відвантажувальної ПН (у ньому коригують ПДВ за тією частиною товару, за яку отримана часткова оплата). Його фрагмент наведений нижче:

img 7

2) на дату другої часткової доплати (у сумі 4800 грн) за допомогою РК коригують ПДВ за частиною товару, що залишилася, за яку отримана оплата. Його фрагмент наведений нижче:

img 8

І пам’ятайте, що при зниженні ціни:

— продавець може зменшити ПЗ з ПДВ тільки після реєстрації покупцем РК, а ось

— покупець зобов’язаний відкоригувати ПК в періоді проведення перерахунку незалежно від отримання РК і періоду його реєстрації в ЄРПН.

Детальніше про дату складання РК у різних ситуаціях див. «Податки & бухоблік», 2021, № 35-36, с. 5.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі