Дополнительный отпуск «чернобыльцев»: от предоставления до выплаты

Основания предоставления

Статья 4 Закона об отпусках* предусматривает, что, кроме отпусков, установленных этим Законом, законодательством могут устанавливаться и другие виды отпусков.

* Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504-96/ВР.

Так, дополнительный «чернобыльский» отпуск с сохранением зарплаты предусмотрен Законом № 796**. Он предоставляется как льгота и компенсация за вред, причиненный здоровью в результате Чернобыльской катастрофы.

** Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 № 796-XII.

Право на такой отпуск имеют не все категории лиц, пострадавших от аварии на ЧАЭС, а только лица, отнесенные к 1 категории (п. 22 ст. 20 Закона № 796) и 2 категории (п. 1 ст. 21 Закона № 796).

Подтверждают статус «чернобыльца» соответствующей категории и право на «чернобыльский» отпуск удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС или пострадавшего от Чернобыльской катастрофы. Форму и порядок их выдачи регламентирует постановление КМУ от 11.07.2018 № 551.

Этот нормативный документ утвердил новые образцы «чернобыльских» удостоверений. Что касается удостоверений старых образцов, то они также считаются действительными до 1 января 2022 года. Однако проверьте, чтобы в новый год ваши работники-«чернобыльцы» вошли с новыми удостоверениями и предоставили вам их копии.

Законодательно установленная продолжительность дополнительного «чернобыльского» отпуска — 14 рабочих дней в год. Однако продолжительность отпусков, в том числе определенных другими законами, рассчитывается исключительно в календарных днях (ст. 5 Закона об отпусках). В пересчете на календарные дни

Правильность расчетов подтверждают Минтруда в письме от 14.06.2006 № 206/13/116-06 и Минсоцполитики в письме от 29.08.2016 № 584/20/112-16.

Рассмотрим далее основные правила предоставления отпуска «чернобыльцам».

Особенности предоставления

Особенности предоставления «чернобыльского» отпуска связаны с тем, что он не относится к ежегодным отпускам, а является гарантированной государственной льготой. Поэтому рассмотрим в табл. 1, почему же «чернобыльский» отпуск является таким особенным.

Кроме особенностей предоставления, дополнительный «чернобыльский» отпуск имеет еще одну важную особенность, касающуюся выплаты отпускных. Он финансируется государством! Расскажем об этой изюминке в следующем разделе.

Таблица 1. Особенности предоставления «чернобыльского» отпуска

Механизм оплаты

Сумму «чернобыльских» отпускных рассчитывает работодатель по правилам, установленным Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 № 100. Более подробно о ее расчете вы можете узнать из «Налоги & бухучет», 2021, № 73, с. 2 и № 79, с. 2.

Выплату отпускных за дни «чернобыльского» отпуска работодатель осуществляет после того, как получит финансирование от органа соцзащиты. В этом вопросе руководствуемся Порядком № 936***. Каким же образом получить финансирование?

*** Утвержден постановлением КМУ от 20.09.2005 № 936.

Регистрация. Сначала предприятию необходимо зарегистрироваться в органе соцзащиты населения. Причем регистрироваться нужно ежегодно при наличии на предприятии работников-«чернобыльцев», которые работают по основному месту работы. Делать это надо не позднее чем за 2 месяца до начала следующего бюджетного года.

При регистрации в орган соцзащиты надо подать следующие документы:

— сведения о предприятии с определением количества пострадавших лиц по категориям получателей компенсаций по форме № 2, утвержденной приказом № 928****;

**** Приказ Минсоцполитики от 22.06.2018 № 928.

— списки граждан с указанием фамилии, имени и отчества, категории, серии и номера удостоверения, места жительства (пребывания), регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов каждого из них;

— график «чернобыльских» отпусков (ежегодные и другие виды отпусков в него не включают);

— расчет расходов на «чернобыльские» отпуска на следующий бюджетный год (суммы отпускных и ЕСВ).

Внимание! Если сведения, содержащиеся в документах, поданных при регистрации, изменяются (например, работник-«чернобылец» уволен/принят посреди года), предприятие обязано сообщить об этом органу соцзащиты. Это необходимо сделать в течение 20 дней месяца, следующего за месяцем изменения.

Получение финансирования. Для получения финансирования из бюджета работодателю нужно до 25-го числа месяца, за который проводят начисление «чернобыльских» отпускных, подать в орган соцзащиты пакет документов. В него войдут:

— расчет расходов (общая сумма начисленных отпускных и ЕСВ) по форме № 3, утвержденной приказом № 928;

— реестр получателей выплат, в котором указать: фамилии, имена и отчества получателей, их категории, номера удостоверений, регистрационные номера учетной карточки плательщика налогов, сведения о начисленных выплатах.

После проверки, регистрации, учета поданных расчетов органы соцзащиты перечисляют работодателям необходимые суммы. Сроки для такого перечисления не установлены.

«А как же тогда выполнить требование о выплате отпускных за 3 дня?» — спросите вы. К сожалению, механизм финансирования «чернобыльских» отпускных в большинстве случаев будет приводить к нарушению этого срока. Однако поскольку вины работодателя в этом нет, то, на наш взгляд, нельзя применять к нему санкции за нарушение трехдневного срока.

А может, тогда лучше самостоятельно выплатить «чернобыльские» отпускные и ждать компенсации? Нет! Работодателям не стоит выплачивать «чернобыльские» отпускные за счет собственных средств до получения финансирования.

На это указывает Минсоцполитики в письме от 10.10.2019 № 136/0/205-19 (ср. ).

Налогообложение и бухучет

НДФЛ и ВС. «Чернобыльские» отпускные входят в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 2.2.12 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5. Поэтому их сумму облагаете НДФЛ в общем порядке.

Также из суммы отпускных удерживаем и ВС (пп. 1.2, 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Имейте в виду! Работники-«чернобыльцы» 1 или 2 категории, у которых в 2021 году месячная сумма заработной платы не превышает 3180 грн, имеют право на повышенную налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере 1702,50 грн (см. п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ). Однако учитывая то, что размер минимальной заработной платы сейчас составляет 6000 грн, а с 01.12.2021 он будет повышен до 6500 грн, воспользоваться такой НСЛ смогут только работники, которые работают в режиме неполного рабочего времени, или в случае, когда месяц отработан не полностью.

В 4ДФ Налогового расчета оплату дополнительного «чернобыльского» отпуска показывают в составе зарплаты с признаком дохода «101».

ЕСВ. Сумма оплаты за дни «чернобыльского» отпуска входит в базу начисления ЕСВ, поскольку является заработной платой. На это указывали и специалисты ГФСУ в письме от 29.09.2016 № 21108/6/99-99-13-02-03-15.

В Д1 Налогового расчета отпуск «чернобыльцев» отражаем так же, как и ежегодный отпуск, отдельной строкой, проставляя в графе 09 код типа начислений — «10».

Отчетность о выплате отпускных. Пунктом 14 Порядка № 936 предусмотрено составление и предоставление финансовой отчетности по полученным и использованным бюджетным средствам. Отчитывайтесь в орган соцзащиты по форме № 1, утвержденной приказом № 928.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете расходы по начислению оплаты дополнительного «чернобыльского» отпуска отражайте записью: Дт 91 (92, 93, 94, 23) — Кт 661.

В бухгалтерском учете предприятия начисление/выплату «чернобыльских» отпускных и получение целевого финансирования следует отразить так (см. табл. 2 ниже):

Таблица 2. Бухучет начисления и выплаты «чернобыльских» отпускных

И в конце расскажем об ответственности.

Если работодатель откажет в предоставлении «чернобыльского» отпуска работнику, то это будет нарушением трудового законодательства. В таком случае предприятию грозит штраф в размере одной минимальной зарплаты (6000 грн, а с 01.12.2021 — 6500 грн) на основании абзаца девятого ч. 2 ст. 265 КЗоТ. Кроме того, за такое нарушение должностные лица предприятия несут ответственность в виде админштрафа в общем случае в размере от 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КоАП).

На должностных лиц также может быть наложен штраф от 1190 до 1445 грн за нецелевое использование бюджетных средств (см. ст. 164¹² КоАП).

Надеемся, что наша статья поможет вам избежать любых штрафов.