Виды господдержки
На сегодняшний день для разных видов сельхозтоваропроизводителей предусмотрен достаточно большой перечень видов господдержки. Из-за их большого количества некоторые аграрии могут даже не догадываться об их наличии.
Поэтому, чтобы аграриям было легче выбрать тот вид поддержки, который поможет им развиваться дальше, приведем перечень видов господдержки, на которые могут рассчитывать аграрии.
Перечень видов господдержки аграриев
| Вид господдержки | Размер помощи | Возможные получатели |
| Поддержка животноводства | ||
| Дотация за имеющиеся пчелосемьи | 200 грн за пчелосемью при наличии у агрария в текущем году от 10 до 300 пчелосемей. Максимальный размер дотации — 60000 грн одному получателю | Юрлица, ФЛП и физлица, являющиеся владельцами пчелосемей |
| Возмещение стоимости закупленных племенных животных, пчел, спермы и эмбрионов | До 80 % стоимости закупленных отечественных или импортированных племресурсов (без НДС), но не более чем: — за племенных телок, нетелей, коров — 50400 грн за голову; — за племенных свинок и хряков — 16000 грн за голову; — за племенных овцематок, баранов, ярок — 17600 грн за голову; — за племенных козоматок, козлов, козочек, козликов — 17600 грн за голову; — за сперму бугаев/хряков — 160 грн за дозу (не более 3 доз на голову КРС и 5 доз на голову свиней), а за сексированную сперму — 480 грн за дозу не более 1 дозы на голову; — пчелы — пчелопакеты — 800 грн, пчеломатки — 160 грн; — за эмбрионы КРС — 800 грн за одну штуку | Юрлица и ФЛП |
| Возмещение стоимости объектов | До 50 % стоимости, а сельхозкооперативам — в размере до 70 % стоимости строительства животноводческих ферм и комплексов для содержания сельхозживотных, птицы, объектов аквакультуры, доильных залов, предприятия по переработке сельхозпродукции и/или побочных продуктов животного происхождения, которые относятся к II и III категориям | Юрлица, ФЛП, в том числе семейные ФХ |
| Возмещение стоимости объектов по хранению и переработке зерна | До 50 % стоимости (без НДС) приобретенного оборудования, построенных и/или реконструированных зернофуражных хранилищ, элеваторов, механизированных зерноскладов, зерноочистительных и зерноочистительно-сушильных пунктов | 1) юрлица, у которых сельхоздоля не менее 75 %; 2) вновь созданные юрлица, осуществляющие хоздеятельность менее 12 месяцев |
| Дотация за содержание коз и овец | В размере 1000 грн за одну голову — за каждую имеющуюся по состоянию на 1 января идентифицированную и зарегистрированную козу, козоматку, ярку, овцематку | Субъекты хозяйствования, являющиеся владельцами коз и овец |
| Дотация за прирост коров | В размере 30000 грн за одну голову — за каждую имеющуюся приращенную корову собственного воспроизводства, на которую увеличено основное стадо по состоянию на 1 июля текущего года по сравнению с имеющимся поголовьем коров по состоянию на 1 января текущего года | Юрлица — владельцы коров |
| Поддержка садоводства | ||
| Компенсация расходов при закладке сада | 1) до 80 % осуществленных расходов по приобретению посадочного материала плодово-ягодных культур, винограда и хмеля (после проведения посадки или ремонта насаждений); 2) до 50 % осуществленных расходов по проведению работ и приобретению материалов для сооружения шпалер и установки систем капельного орошения (после завершения монтажных работ); 3) до 30 % стоимости закупочной техники, механизмов и оборудования (в частности, иностранного производства, которые не производятся в Украине) для проведения технологических операций в виноградарстве, садоводстве и хмелеводстве согласно утвержденному Минагрополитики перечню | Субъекты хозяйствования, которые закладывают плодово-ягодные насаждения, виноградники и хмельники |
| Компенсация расходов при производстве плодов, ягод | До 50 % стоимости (без НДС) за: 1) новое строительство и реконструкцию холодильников для хранения плодов, ягод, столовых сортов винограда и хмеля собственного производства, цехов первичной переработки винограда, плодов и ягод собственного производства, объектов по заморозке плодово-ягодной продукции; 2) приобретение линий товарной обработки плодов и ягод, автоматизированных линий по высушиванию плодов, ягод и хмеля собственного производства, линий по переработке плодов, ягод и технических сортов винограда собственного производства на соки, пюре, виноматериалы после завершения пусконаладочных работ | Субъекты хозяйствования — производители плодов, ягод, винограда и хмеля, осуществляющие сельхоздеятельность по обработке, переработке и/или консервации плодов, ягод, винограда и хмеля |
| Поддержка растениеводства | ||
| Субсидия на 1 гектар гречки | 5000 грн на один гектар обрабатываемых угодий, на которых выращивались гречка, рожь, просо и овес (за исключением поукосных культур), но не более чем на 300 гектаров обрабатываемых угодий одним получателем. В 2021 году субсидию дадут только на выращивание гречки (приказ Минагрополитики от 09.09.2021 № 187) | Юрлица и ФЛП |
| Дотации для возмещения потерь от гибели посевов | До 4700 грн на 1 гектар полностью потерянных (погибших) посевов, но не более 50 га посевов на одного получателя (для каждого случая чрезвычайной ситуации) | Как юрлица, так и ФЛП, у которых полностью погибли их собственные посевы |
| Поддержка фермерских хозяйств | ||
| Частичная компенсация расходов | В размере 90 % стоимости расходов с предоставленными консультационными услугами, но не более чем 10000 грн | ФХ, имеющее: — чистый доход за последний год до 20 млн грн, — земли сельхозназначения |
| Финансовая поддержка новых ФХ | Не может превышать 36000 грн стоимости расходов с предоставленными консультационными услугами | ФХ, зарегистрированное в текущем году, или в последние три года, которое имеет или использует земучастки |
| Бюджетная субсидия | 5000 грн на 1 гектар, но не более 100000 грн на одно фермерское хозяйство | |
| Дотация за содержание коров | 5000 грн за каждую имеющуюся по состоянию на 1 июля текущего года корову, но не более 250000 грн | ФХ (перечислены выше), в собственности которых находится от 5 коров |
| Другие виды поддержки | ||
| Удешевление кредита | Компенсируют 1,5 учетной ставки Нацбанка, действующей на дату начисления процентов, но не выше размеров, предусмотренных кредитными договорами, уменьшенных на 5 процентных пунктов, но не более: — для заемщиков, осуществляющих деятельность в отраслях животноводства и использовавших кредитные средства для покрытия расходов, связанных с осуществлением деятельности в отрасли животноводства, — 15 млн грн; — для других заемщиков — 5 млн грн | Юрлица и ФЛП |
| Компенсация с/х техники | 25 % стоимости (без НДС) за приобретенные технику и оборудование, которые на момент осуществления через уполномоченный банк оплаты за их приобретение были включены в перечень, размещенный на официальном веб-сайте Минэкономики | Юрлица и ФЛП, у которых сельхоздоля не менее 75 % |
В таблице приведены действующие на сегодня виды господдержки. Хотя их перечень постоянно меняется. Подробно о том, какие требования выдвинуты к получателям господдержки и как получить определенный вид господдержки (какие документы следует собрать, куда и когда подать), следует смотреть в нормативно-правовом акте, которым утверждено предоставление конкретного вида господдержки. А именно — вам следует открыть для получения помощи из раздела:
— «Поддержка животноводства» — Порядок, утвержденный постановлением Кабмина от 07.02.2018 № 107;
— «Поддержка садоводства» — Порядок, утвержденный постановлением Кабмина от 15.07.2005 № 587;
— «Поддержка растениеводства» — Порядок, утвержденный постановлениями Кабмина от 11.08.2021 № 885 и № 886;
— «Поддержка фермерских хозяйств» — Порядок, утвержденный постановлением Кабмина от 07.02.2018 № 106;
— «Другие виды поддержки» — Порядок, утвержденный постановлениями Кабмина от 29.04.2015 № 300 и от 01.03.2017 № 130.
Бухгалтерский учет
Основы. Каждый вид господдержки имеет целевую направленность. Поэтому считаем, что суммы компенсаций (дотаций, субсидий) должны учитываться как целевое финансирование и целевые поступления на субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».
Вести учет такого финансирования следует по правилам, прописанным в пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15. В соответствии с ними целевое финансирование не признается доходом, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию.
При этом получение разных видов господдержки следует учитывать по-разному.
Финансирование капинвестиций. Если аграрий получает господдержку для компенсации расходов, понесенных на приобретение необоротного актива (компенсации приобретения сельхозтехники и т. п.), то он имеет дело с капитальными инвестициями. Поэтому для учета целевого финансирования следует брать правила из п. 18 НП(С)БУ 15.
В соответствии с этими правилами при получении целевого финансирования капинвестиций:
— доход признают в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования, а не сразу в момент получения средств целевого финансирования;
— признавать доход аграрий должен пропорционально сумме начисленной амортизации на необоротные активы, для создания которых было получено целевое финансирование.
Размер господдержки сначала зачисляют в момент ее получения в состав доходов будущих периодов: Дт 311 — Кт 482, Дт 482 — Кт 69, а затем по мере начисления амортизации (пропорционально ей) отражают доход: Дт 69 — Кт 745.
Финансирование уже понесенных расходов. Господдержку получают и для компенсации либо уже понесенных расходов (например, возмещение стоимости закупленных животных или объектов и т. п.), либо без установленной цели использования (например, субсидия на 1 га, дотация за содержание коз и овец и т. п.). Если вы имеете дело с таким видом господдержки, то здесь в игру вступают правила учета, прописанные в п. 19 НП(С)БУ 15 (ср. ). То есть
целевое финансирование признавать дебиторской задолженностью с одновременным отражением дохода
В этом случае сначала после получения информации о предоставлении господдержки (согласования поданных аграрием документов на получение целевого финансирования) следует:
— признать дебиторскую задолженность, то есть осуществить проводку Дт 377 — Кт 482;
— сразу показать доход от целевого финансирования, связанного с неоперационной деятельностью. То есть оформить проводку Дт 482 — 718.
А в момент, когда аграрий получит средства, следует закрыть дебиторскую задолженность путем осуществления записи: Дт 311 — Кт 377.
Об отражении в учете получения целевого финансирования под конкретные цели см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 71, с. 15.
Финансирование будущих расходов. Среди целевого финансирования выделяют также финансирование будущих расходов. В данном случае полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15). В то же время сегодня ни один вид господдержки не предоставляется под финансирование расходов в будущем. Поэтому с этим видом учета целевого финансирования аграрии при получении финподдержки пока не будут сталкиваться.
Налоговый учет
Налог на прибыль. Операции по получению целевого финансирования будут отражены всеми аграриями — плательщиками налога на прибыль по бухучетным правилам.
При этом, когда вы получаете целевое финансирование в капинвестиции, то в момент начисления амортизации на объект капинвестиций аграрий будет признавать доход, который должен покрыться суммой начисленной амортизации.
Если мы говорим об объектах капинвестиций, являющихся ОС и имеющих хознаправление, то амортизационные разницы (увеличение финрезультата на бухгалтерскую амортизацию и уменьшение на налоговую), которые будут применять аграрии-высокодоходники или малодоходники-добровольцы, не повлияют на сбалансированность расходов и доходов от получения господдержки для финансирования капинвестиций.
НДС. Получение господдержки, как в случае финансирования капинвестиций, так и в случае финансирования уже понесенных расходов, на НДС-учете агрария никак не отразится. Ведь в соответствии с п.п. 196.1.6 НКУ
дотации за счет бюджетов (кроме тех, которые предоставляются в имущественной форме) не являются объектом обложения этим налогом
Также считаем, что суммам полученного целевого финансирования не место и в декларации по НДС, так как при получении средств из бюджета не происходит операция поставки.
Единый налог. Для юрлиц — плательщиков ЕН как группы 3, так и сельхозЕН суммы целевого финансирования на налогообложение не повлияют.
Так, юрлицо — плательщик ЕН группы 3 сумму полученной господдержки в налогооблагаемый доход не включит на основании п.п. 4 п. 292.11 НКУ.
Юрлицо — плательщик сельхозЕН сумму полученного дохода должен включить в свой финрезультат. Но на расчет сельхоздоли эта сумма не повлияет. В соответствии со стр. 3.1 Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденного приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772, на суммы целевого финансирования следует уменьшить общий доход агрария.
