Види держпідтримки
На сьогодні для різних видів сільгосптоваровиробників передбачено чималий перелік видів держпідтримки. Через їх велику кількість деякі аграрії можуть навіть не здогадуватися про їх наявність.
Тому, щоб аграріям було легше обрати той вид підтримки, який допоможе їм стрімко розвиватися далі, наведемо перелік різних видів держпідтримки, на які можуть розраховувати аграрії.
Перелік видів держпідтримки аграріїв
| Вид держпідтримки | Розмір допомоги | Можливі отримувачі |
| Підтримка тваринництва | ||
| Дотація за наявні бджолосім’ї | 200 грн за бджолосім’ю за наявності в аграрія в поточному році від 10 до 300 бджолосімей. Максимальний розмір дотації — 60 000 грн одному отримувачу | Юрособи, ФОП та фізособи, які є власниками бджолосімей |
| Відшкодування вартості закуплених племінних тварин, бджіл, сперми та ембріонів | До 80 % вартості закуплених вітчизняних або імпортованих племресурсів (без ПДВ), але не більше ніж: — за племінні телиці, нетелі, корови — 50400 грн за голову; — за племінні свинки та кнурці — 16000 грн за голову; — за племінні вівцематки, барани, ярки — 17600 грн за голову; — за племінні козематки, цапи, кізочки, цапки — 17600 грн за голову; — за сперму бугаїв/кнурів — 160 грн за дозу (не більше 3 доз на голову ВРХ та 5 доз на голову свиней), а за сексовану сперму — 480 грн за дозу не більше 1-ї дози на голову; — бджоли — бджолопакети — 800 грн, бджоломатки — 160 грн; — за ембріони ВРХ — 800 грн за одну штуку | Юрособи та ФОП |
| Відшкодування вартості об’єктів | До 50 % вартості, а сільгоспкооперативам у розмірі до 70 % вартості будівництва тваринницьких ферм і комплексів для утримання сільгосптварин, птиці, об’єктів аквакультури, доїльних залів, підприємства з переробки сільгосппродукції та/або побічних продуктів тваринного походження, що належать до II і III категорій | Юрособи, ФОП, у тому числі сімейні ФГ |
| Відшкодування вартості об’єктів із зберігання та переробки зерна | До 50 % вартості (без ПДВ) придбаного обладнання, побудованих та/або реконструйованих зернофуражних сховищ, елеваторів, механізованих зерноскладів, зерноочисних та зерноочисно-сушильних пунктів | 1. Юрособи, у яких сільгоспчастка не менше ніж 75 %. 2. Новоутворені юрособи, які провадять госпдіяльність менш як 12 місяців |
| Дотація за утримання кіз та овець | У розмірі 1000 грн за одну голову — за кожну наявну станом на 1 січня ідентифіковану та зареєстровану кізочку, козематку, ярку, вівцематку | Суб'єкти господарвбання, які є власниками кіз та овець |
| Дотація за приріст корів | У розмірі 30000 грн за одну голову — за кожну наявну прирощену корову власного відтворення, на яку збільшено основне стадо станом на 1 липня поточного року порівняно з наявним поголів’ям корів станом на 1 січня поточного року | Юрособи — власники корів |
| Підтримка садівництва | ||
| Компенсація витрат при закладанні саду | 1) до 80 % здійснених витрат з придбання садивного матеріалу плодово-ягідних культур, винограду та хмелю (після проведення ними садіння або ремонту насаджень); 2) до 50 % здійснених витрат з проведення робіт та придбання матеріалів для спорудження шпалер і встановлення систем краплинного зрошення (після завершення монтажних робіт); 3) до 30 % вартості закупленої техніки, механізмів та обладнання (зокрема, іноземного виробництва, які не виробляються в Україні) для проведення технологічних операцій у виноградарстві, садівництві і хмелярстві згідно із затвердженим Мінагрополітики переліком | Суб’єкти господарювання, які закладають плодово-ягідні насадження, виноградники та хмільники |
| Компенсація витрат при виробництві плодів, ягід | До 50 % вартості (без ПДВ) за: 1) нове будівництво та реконструкцію холодильників для зберігання плодів, ягід, столових сортів винограду та хмелю власного виробництва, цехів первинної переробки винограду, плодів та ягід власного виробництва, об’єктів із заморожування плодово-ягідної продукції; 2) придбання ліній товарної обробки плодів та ягід, автоматизованих ліній з висушування плодів, ягід та хмелю власного виробництва, ліній з переробки плодів, ягід та технічних сортів винограду власного виробництва на соки, пюре, виноматеріали після завершення пусконалагоджувальних робіт | Суб’єкти господарювання — виробники плодів, ягід, винограду та хмелю, які провадять сільгоспдіяльність з обробки, переробки та/або консервації плодів, ягід, винограду та хмелю |
| Підтримка рослинництва | ||
| Субсидія на 1 гектар гречки | 5000 грн на один гектар оброблюваних угідь, на яких вирощувались гречка, жито, просо та овес (за винятком післяукісних культур), але не більше ніж на 300 гектарів оброблюваних угідь одним отримувачем. У 2021 році будуть надавати субсидію тільки на вирощування гречки (наказ Мінагрополітики від 09.09.2021 № 187) | Юрособи та ФОП |
| Дотації для відшкодування втрат від пошкодження посівів | До 4700 грн на 1 га повністю втрачених (загиблих) посівів, але не більше 50 га посівів на одного отримувача (для кожного випадку надзвичайної ситуації) | Юрособи, так і ФОП, у яких повністю загинули їх власні посіви |
| Підтримка фермерських господарств | ||
| Часткова компенсація витрат | У розмірі 90 % вартості витрат з наданими дорадчими послугами, але не більше ніж 10000 грн | ФГ, яке має: — чистий дохід за останній рік до 20 млн грн; — землі сільгосппризначення |
| Фінансова підтримка нових ФГ | Не може перевищувати 36000 грн вартості витрат з наданими дорадчими послугами | ФГ, зареєстроване в поточному році, або в найближчі три роки, яке має чи використовує земділянки |
| Бюджетна субсидія | 5000 грн на 1 гектар, але не більше 100000 грн на одне фермерське господарство | |
| Дотація за утримання корів | 5000 грн за кожну наявну станом на 1 липня поточного року корову, але не більше 250000 грн | ФГ (які перелічені вище), у власності яких перебуває від 5 корів |
| Інші види підтримки | ||
| Здешевлення кредиту | Компенсують 1,5 облікової ставки Нацбанку, що діє на дату нарахування відсотків, але не вище розмірів, передбачених кредитними договорами, зменшених на 5 відсоткових пунктів, але не більше: — для позичальників, які провадять діяльність у галузях тваринництва та використали кредитні кошти для покриття витрат, пов’язаних із провадженням діяльності у галузі тваринництва, — 15 млн грн; — для інших позичальників — 5 млн грн | Юрособи та ФОП |
| Компенсація с/г техніки | 25 % вартості (без ПДВ) за придбані техніку та обладнання, які на момент здійснення через уповноважений банк оплати на їх придбання були включені до переліку, розміщеного на офіційному вебсайті Мінекономіки | Юрособи та ФОП, у яких сільгоспчастка не менше 75 % |
У таблиці вище наведені чинні на сьогодні види держпідтримки. Хоча їх перелік постійно змінюється. Детально з тим, які вимоги висунуто до отримувачів кожного виду держпідтримки і до того, як отримати певний вид держпідтримки (які документи слід зібрати, куди і коли подати), слід шукати у нормативно-правовому акті, яким затверджено надання певного виду держпідтримки. А саме — вам слід відкрити для отримання допомоги із розділу:
— «Підтримка тваринництва» — Порядок, затверджений постановою Кабміну від 07.02.2018 № 107;
— «Підтримка садівництва» — Порядок, затверджений постановою Кабміну від 15.07.2005 № 587;
— «Підтримка рослинництва» — Порядок, затверджений постановою Кабміну від 11.08.2021 № 885 та № 886;
— «Підтримка фермерських господарств» — Порядок, затверджений постановою Кабміну від 07.02.2018 № 106;
— «Інші види підтримки» — Порядок, затверджений постановою Кабміну від 29.04.2015 № 300 та від 01.03.2017 № 130.
Бухгалтерський облік
Основи. Кожен вид держпідтримки має цільову спрямованість. Тому вважаємо, що суми компенсацій (дотацій, субсидій) повинні обліковуватися аграрієм як цільове фінансування і цільові надходження на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».
Вести облік такого фінансування слід за правилами, прописаними у пп. 16 — 19 НП(С)БО 15. Відповідно до них цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
При цьому отримання різних видів держпідтримки слід обліковувати по-різному.
Фінансування капінвестицій. Якщо аграрій отримує держпідтримку для компенсації понесених витрат на придбання необоротного активу (компенсації придбання сільгосптехніки тощо), то він має справу з капітальними інвестиціями. Тому для обліку цільового фінансування слід брати правила із п. 18 НП(С)БО 15.
Відповідно до цих правил при отриманні цільового фінансування капітальних інвестицій:
— дохід визнають протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування, а не одразу в момент отримання коштів цільового фінансування;
— визнавати дохід аграрій має пропорційно сумі нарахованої амортизації на необоротні активи, для створення яких було отримано цільове фінансування.
Розмір держпідтримки спочатку зараховують у момент її отримання до складу доходів майбутніх періодів: Дт 311 — Кт 482, Дт 482 — Кт 69, а потім у міру нарахування амортизації (пропорційно їй) відображають дохід: Дт 69 — Кт 745.
Фінансування вже понесених витрат. Держпідтримку отримують і для компенсації або вже понесених витрат (наприклад, відшкодування вартості закуплених тварин чи об’єктів тощо), або без встановленої мети використання (наприклад, субсидія на 1 га, дотація за утримання кіз та овець тощо). Якщо ви маєте справу з таким видом держпідтримки, то тут у гру вступають правила обліку цільового фінансування, прописані у п. 19 НП(С)БО 15 (ср. ). Тобто
цільове фінансування визнавати дебіторською заборгованістю з одночасним відображенням доходу
У цьому випадку спочатку після отримання інформації про надання держпідтримки (погодження поданих аграрієм документів на отримання цільового фінансування) слід:
— визнати дебіторську заборгованість, тобто здійснити проводку: Дт 377 — Кт 482;
— одразу показати дохід від цільового фінансування, пов’язаного з неопераційною діяльністю. Тобто оформити проводку: Дт 482 — 718.
А в момент, коли аграрій отримає кошти, слід закрити дебіторську заборгованість шляхом здійснення запису: Дт 311 — Кт 377.
Про відображення в обліку отримання цільового фінансування під конкретні цілі шукайте у «Податки & бухоблік», 2021, № 71, с. 15.
Фінансування майбутніх витрат. У цьому випадку отримане цільове фінансування (визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15)). Водночас на сьогодні жоден вид держпідтримки не надається під фінансування витрат у майбутньому. Тому з цим видом обліку цільового фінансування аграрії при отриманні фінпідтримки на сьогодні не зустрічатимуться.
Податковий облік
Податок на прибуток. Операції з отримання цільового фінансування будуть відображені всіма аграріями — платниками податку на прибуток за бухобліковими правилами.
При цьому коли ви отримуєте цільове фінансування у капітальні інвестиції, то у момент нарахування амортизації на об’єкт капітальних інвестицій аграрій буде визнавати дохід, який має покритися сумою нарахованої амортизації.
Крім того, коли ми говоримо про об’єкти капітальних інвестицій, які є ОЗ і мають господарське спрямування, то амортизаційні різниці (збільшення фінрезультату на бухгалтерську амортизацію і зменшення на податкову), які застосовуватимуть аграрії-високодохідники чи малодохідники-добровольці, не вплинуть на збалансування витрат і доходів від отримання держпідтримки для фінансування капітальних інвестицій.
ПДВ. Отримання держпідтримки як у випадку фінансування капінвентицій, так і у випадку фінансування уже понесених витрат на ПДВ-обліку аграрія жодним чином не позначиться. Адже відповідно до п.п. 196.1.6 ПКУ
дотації за рахунок бюджетів (крім тих, що надаються у майновій формі) не є об’єктом оподаткування цим податком
Також вважаємо, що сумам отриманого цільового фінансування не місце і в декларації з ПДВ. Оскільки, отримавши кошти із бюджету, не відбулася операція постачання.
Єдиний податок. Для юросіб — платників ЄП як групи 3, так і сільгоспЄП суми цільового фінансування на оподаткування не вплинуть.
Так, юрособа — платник ЄП групи 3 суму отриманої держпідтримки до оподатковуваного доходу не включить на підставі п.п. 4 п. 292.11 ПКУ.
Юрособа — платник сільгоспЄП суму отриманого доходу має включити до свого фінансового результату. Але на розрахунок сільгоспчастки ця сума не вплине. Відповідно до ряд. 3.1 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженого наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772, на суми цільового фінансування слід зменшити загальний дохід аграрія.
