Правовые основы финансового лизинга

4.1. Финлизинг: что это и «с чем его едят»

Упоминание о финансовом лизинге можно найти в нескольких законодательных актах. В частности, общие положения лизинговых договоров регулируют ст. 806 ГКУ и ст. 292 ХКУ. Кроме того, существует специальный нормативный документ, определяющий правовые основы отношений финансового лизинга, — Закон № 1201. Свои определения финансового лизинга (аренды) для целей налогового и бухгалтерского учета содержат также НКУ и НП(С)БУ 14. Однако с налогово-бухгалтерской терминологией пока повременим. О ней поговорим при рассмотрении последующих «финлизинговых» разделов. А вот что за определением финлизинга кроется согласно прочим упомянутым нормативным документам, мы сейчас выясним.

В табл. 4.1 представим определения лизинга, приведенные в ГКУ и ХКУ.

Таблица 4.1. Определение лизинга

Согласно же ст. 1 Закона № 1201 финансовый лизинг — это вид правовых отношений, по которым лизингодатель обязуется в соответствии с договором финлизинга на срок и за плату, определенные таким договором, передать лизингополучателю во владение и пользование как объект финлизинга имущество, которое:

— принадлежит лизингодателю на праве собственности и приобретено им без предварительной договоренности с лизингополучателем

или

— специально приобретено лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями.

При этом такие отношения должны предусматривать наличие хотя бы одного из признаков финансового лизинга, установленных Законом № 1201. Такие признаки четко определены ст. 5 упомянутого Закона. Так, лизинг считается финансовым, если к лизингополучателю переходят все риски и вознаграждения (выгоды) в отношении пользования и владения объектом финлизинга и соблюдается хотя бы одно из таких условий:

1) объект финлизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 % его первоначальной стоимости, а лизингополучатель обязан на основании договора финансового лизинга или другого договора, определенного договором финансового лизинга, в течение срока действия такого договора приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от лизингодателя к лизингополучателю по цене и на условиях, предусмотренных договором;

2) сумма лизинговых платежей на момент заключения договора финансового лизинга равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;

3) балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания срока действия договора составляет не более 25 % первоначальной стоимости (цены) такого объекта финансового лизинга по состоянию на начало срока действия договора;

4) объект лизинга, изготовленный на заказ лизингополучателя, после окончания действия договора не может быть использован другими лицами, кроме лизингополучателя, принимая во внимание его технологические и качественные характеристики.

Также характерным признаком финлизинга является то, что срок, на который лизингополучателю передается объект лизинга во владение и пользование, не может быть менее 1 года.

Учтите:

То есть автоматически переход права собственности на имущество не происходит. В этом заключается арендная сущность финансового лизинга.

Обратите внимание: договор финансового лизинга является платным, поскольку всегда предполагает уплату лизинговых платежей в пользу собственника имущества.

Как вы могли видеть выше, в отдельных случаях имущество как объект финлизинга может быть специально приобретено лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями. В таком случае лизингодатель в рамках выполнения лизингового договора должен заключить договор поставки с поставщиком объекта финлизинга.

Давайте остановимся на субъектном составе участников финлизинга подробнее.

Как предусмотрено ст. 10 Закона № 1201, субъектами финансового лизинга могут быть:

— лизингодатель;

— лизингополучатель;

— продавец (поставщик);

— другие лица, являющиеся сторонами многостороннего договора финансового лизинга.

При этом лизингодателем считается юридическое лицо, которое получило в установленном законом порядке право предоставлять услуги финлизинга и на основании договора финансового лизинга передает лизингополучателю во владение и пользование объект финлизинга.

То есть Закон № 1201 ограничил круг лиц, которые имеют право предоставлять услуги финансового лизинга, только юридическими лицами. Следовательно, ни предприниматели, ни обычные физлица не могут быть лизингодателями.

А вот лизингополучателем может быть любое предприятие, предприниматель, обычное физлицо, неприбыльная организация и т. д.

Обратите внимание: передача имущества в финансовую аренду представляет собой финансовую услугу, которая подпадает под действие Закона № 2664. В общем случае финуслуги могут предоставлять только финансовые учреждения (ч. 1 ст. 5 Закона № 2664).

Как указано в ч. 4 ст. 5 Закона № 2664, юридические лица, которые по своему правовому статусу не являются финучреждениями, могут предоставлять отдельные финансовые услуги на основании законов и нормативно-правовых актов, утвержденных соответствующими госорганами. В отношении финансового лизинга такой разрешительный нормативно-правовой акт есть — это Положение № 27.

Но! Для того чтобы предприятию-нефинучреждению открылась возможность предоставлять услуги финлизинга, оно должно выполнить требования, установленные упомянутым Положением. В частности, необходимо получить лицензию НБУ*.

* Именно НБУ сейчас осуществляет надзор за соблюдением условий ведения деятельности по предоставлению финансовых услуг лицами, которые не являются финучреждениями, но имеют право предоставлять отдельные финуслуги (п. 8¹ ч. 1 ст. 28 Закона № 2664).

Теперь перейдем непосредственно к положениям договора финансового лизинга.

4.2. Договор финансового лизинга: основные характеристики

Все специфические нюансы заключения договора финлизинга регламентированы разд. ІІ Закона № 1201. В частности, из его норм следует, что до заключения договора лизингополучатель должен направить лизингодателю соответствующий запрос (заявление). Сделать это можно, в том числе, с использованием средств дистанционной связи. И уже на основании такого запроса (заявления) лизингодатель определяет возможность заключения договора финансового лизинга.

При этом лизингодатель имеет право оценить финансовую состоятельность лизингополучателя. Такая оценка осуществляется на основании информации, полученной от лизингополучателя и из других источников в соответствии с законодательством.

Имейте в виду: Закон № 1201 содержит особые требования к процессу заключения и к содержанию договора финансового лизинга, если лизингополучателем является физическое лицо — непредприниматель. Однако в рамках спецвыпуска на этих вопросах мы подробно останавливаться не будем.

Далее поговорим об условиях договора финансового лизинга.

Условия договора

Прежде всего договор финансового лизинга должен содержать общую информацию, указываемую в любом договоре о предоставлении финуслуг. Она регламентирована ст. 6 Закона № 2664. В частности, если законом не предусмотрено иное, в договоре следует указать:

1) название документа;

2) название, адрес и реквизиты субъекта хозяйствования;

3) сведения о лице, получающем финансовую услугу (фамилия, имя, отчество, адрес проживания — для физического лица, наименование и местонахождение — для юридического лица);

4) наименование финансовой операции;

5) размер финансового актива, указанный в денежном выражении, сроки его внесения и условия взаиморасчетов;

6) срок действия договора;

7) порядок изменения и прекращения договора;

8) права и обязанности сторон, ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора;

9) подтверждение того, что клиенту предоставлена информация, указанная в ч. 2 ст. 12 Закона № 1201*;

* Имеется в виду информация о лице, предоставляющем финуслугу, самой финуслуге, договоре и механизме защиты прав потребителей финуслуг.

10) другие условия по соглашению сторон;

11) подписи сторон.

Кроме того, договор финансового лизинга обязательно должен содержать (ч. 2 ст. 14 Закона № 1201):

1) наименование и описание объекта финлизинга с указанием индивидуальных признаков, позволяющих его четко идентифицировать;

2) срок, на который лизингополучателю предоставляется право владения и пользования объектом финлизинга;

3) срок передачи объекта финлизинга лизингополучателю;

4) порядок и график уплаты лизингополучателем лизинговых платежей, содержащий общую сумму, подлежащую уплате, размер, сроки и количество таких платежей (в том числе авансового платежа), других платежей, непосредственно связанных с выполнением договора финансового лизинга;

5) размер, порядок расчета и условия уплаты дополнительных платежей и комиссий (при наличии), связанных с заключением, выполнением, изменением и расторжением договора финансового лизинга, досрочным выкупом объекта финлизинга, а также порядок изменения и/или индексации таких платежей;

6) положения о необходимости заключения договоров по услугам третьих лиц (при наличии), в том числе по страхованию объекта финлизинга и/или рисков, связанных с выполнением договора финансового лизинга, и определение лица, обязанного осуществить страхование.

Также в договоре финлизинга по договоренности сторон могут быть указаны прочие условия, в частности порядок приемки-передачи предмета лизинга, порядок проведения техобслуживания, ремонта и улучшений объекта лизинга, порядок и условия приобретения лизингополучателем объекта финлизинга в собственность и пр.

Но помните, что

Учтите: условия договора, противоречащие положениям Закона № 1201 или ограничивающие права лизингополучателя в сравнении с правами, установленными законодательством о защите прав потребителей (см. ст. 18 Закона № 1023), являются ничтожными (ч. 10 ст. 14 Закона № 1201).

Отдельные условия договора финлизинга рассмотрим подробнее.

Объект финлизинга

Прежде всего заметим, что в операциях финансового лизинга может принимать участие далеко не всякое имущество. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 1201 объектом финлизинга может быть имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:

1) оно определено индивидуальными признаками;

2) оно соответствует критериям основных средств в соответствии с законодательством;

3) оно не запрещено законом к свободному обращению на рынке;

4) в отношении его передачи в лизинг законом не установлены ограничения.

Напомним: в соответствии с ч. 1 ст. 184 ГКУ вещь определена индивидуальными признаками, если она наделена только ей присущими признаками, которые выделяют ее из других однородных вещей, индивидуализируя ее. Имейте в виду: если на день подписания договора производство объекта финансового лизинга, который является предметом такого договора, не завершено и/или его индивидуальные признаки неизвестны, договор должен содержать ссылку на документ и/или допсоглашение, в котором определены индивидуальные признаки такого объекта (п. 1 ч. 2 ст. 14 Закона № 1201).

Тот факт, что объектом финансового лизинга могут выступать только основные средства*, указывает на то, что в финлизинг не могут быть переданы:

* Кстати, то, что объектом финлизинга могут быть только основные средства, следует также из ч. 1 ст. 807 ГКУ и ч. 3 ст. 292 ХКУ.

— нематериальные активы;

— сырье, материалы и прочие оборотные активы;

— незавершенные капитальные инвестиции и т. п.

Кроме того, согласно ч. 2 и 3 ст. 6 Закона № 1201 не могут быть объектом финлизинга:

— земельные участки;

— другие природные объекты;

— целостные имущественные комплексы, указанные в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 157;

— объекты, обеспечивающие выполнение государством своих функций, а также обороноспособность государства и его экономическую независимость, объекты права собственности Украинского народа и имущество, составляющее материальную основу суверенитета Украины. Перечень таких объектов приведен в п. 2 ч. 2 ст. 3 Закона № 157.

Право собственности на объект финлизинга

Переход права собственности на объект финлизинга к лизингополучателю не происходит автоматически. Изначально осуществляется исключительно передача ему права владения и пользования таким предметом.

Вместе с тем порядок и условия приобретения лизингополучателем объекта финлизинга в собственность можно оговорить в договоре финлизинга либо указать в отдельном договоре купли-продажи (выкупа) объекта финлизинга или другом договоре, определенном договором финлизинга.

Получить объект финлизинга в собственность лизингополучатель имеет право только при условии надлежащего, полного и безусловного выполнения им своих обязанностей по договору финлизинга, в том числе уплаты лизинговых и других платежей, а также неустойки (штрафа, пени), если иное не предусмотрено таким договором (ч. 2 ст. 7 Закона № 1201).

Если стороны заключили договор купли-продажи (выкупа) объекта финлизинга, право собственности на такой объект переходит к лизингополучателю в случае и с момента уплаты им определенной таким договором цены (если иное не предусмотрено договором).

Если же перехода права собственности не произошло, то по окончании срока, на который лизингополучателю передан объект финлизинга во владение и пользование, тот должен вернуть такой объект лизингодателю в состоянии, в котором он был принят, с учетом нормального износа, или в состоянии, определенном договором финлизинга и сопроводительной документацией на объект финлизинга. То же самое нужно сделать при досрочном расторжении договора финлизинга и в других случаях досрочного возврата объекта финлизинга (п. 7 ч. 2 ст. 21 и ч. 1 ст. 18 Закона № 1201).

Право собственности на объект финлизинга может быть также передано лизингодателем третьим лицам. В таком случае к ним переходят и соответствующие права и обязанности лизингодателя по договору финлизинга с учетом особенностей, предусмотренных ч. 3 ст. 7 Закона № 1201.

Лизинговый платеж

Как мы уже говорили, общая сумма, размер, сроки уплаты и количество лизинговых платежей — все это в обязательном порядке должно быть указано в договоре финлизинга.

При этом согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 1201 в состав лизинговых платежей включаются:

1) сумма, возмещающая часть стоимости объекта финлизинга;

2) вознаграждение лизингодателю за полученный в финансовый лизинг объект;

3) другие составляющие, в частности платежи и/или расходы, непосредственно связанные с выполнением договора финлизинга и предусмотренные таким договором (например, расходы по транспортировке, установке, монтажу предмета лизинга, затраты на его таможенное оформление, возмещение страховых платежей и пр.).

Обратите внимание: лизингодатель имеет право получить от лизингополучателя авансовый платеж, подлежащий уплате в соответствии с условиями договора финлизинга. Такой платеж будет являться составляющей лизинговых платежей по договору и возмещать часть стоимости объекта финлизинга.

Содержание и улучшение объекта лизинга

В течение срока финансового лизинга расходы на содержание объекта лизинга, связанные с его эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом, в общем случае несет лизингополучатель (ч. 2 ст. 23 Закона № 1201). Вместе с тем договором или законом может быть установлен другой порядок распределения таких расходов.

Условия ремонта и техобслуживания объекта лизинга определяются договором финансового лизинга или отдельным договором.

Теперь об улучшении объекта лизинга. Лизингополучатель может проводить улучшения такого объекта только с письменного согласия лизингодателя. В таком случае он имеет право требовать от лизингодателя либо возмещения расходов на улучшение, либо зачета их стоимости в счет лизинговых платежей (ч. 1 и 3 ст. 24 Закона № 1201).

Однако на практике далеко не всегда улучшения объекта финлизинга осуществляют с согласия лизингодателя. В такой ситуации надеяться на возмещение понесенных расходов не приходится. Однако в случае, когда улучшения могут быть отделены от объекта финлизинга без вреда для него, лизингополучатель имеет право их изъять (если по окончании срока лизинга имущество возвращается лизингодателю).

Согласно ч. 2 ст. 24 Закона № 1201 лизингополучатель уплачивает лизингодателю предусмотренную договором неустойку за каждый случай осуществленного им улучшения объекта финансового лизинга без согласия лизингодателя.

Страхование

Как правило, страхование имущества является неотъемлемым условием передачи объекта в финансовый лизинг. Кроме того, стороны могут предусмотреть страхование рисков, связанных с выполнением договора финлизинга. Необходимость такого страхования также может быть прямо установлена законом.

В таком случае в договоре финлизинга должны быть указаны положения о необходимости заключения договора страхования объекта финлизинга и/или рисков, связанных с выполнением договора финансового лизинга, а также определено лицо, обязанное осуществить страхование.

Частью 1 ст. 22 Закона № 1201 предусмотрено, что с момента передачи объекта лизинга во владение и пользование лизингополучателю риск случайного уничтожения, потери или повреждения объекта финлизинга переходит к лизингополучателю. Он же, как правило, несет расходы на страхование (если иное не установлено договором финлизинга).

Таким образом, в общем случае застраховать имущество обязан лизингополучатель. Однако стороны вправе установить в договоре иной порядок распределения расходов на страхование.

Передача объекта финлизинга третьему лицу

Право осуществлять такую передачу на основании отдельного договора лизингополучателю дает ст. 19 Закона № 1201. Однако для этого должно выполняться несколько условий:

1) лизингополучатель соответствует требованиям законодательства, установленным для лизингодателя в случае, если объект финлизинга передается лизингополучателем третьему лицу на условиях финансового лизинга;

2) имеется письменное согласие лизингодателя на такую передачу;

3) срок договора, в соответствии с которым осуществляется передача лизингополучателем объекта финлизинга третьему лицу, не превышает срока договора финлизинга.

Лизингополучатель и лицо, получившее объект финлизинга от лизингополучателя, несут перед лизингодателем солидарную ответственность по обязательствам по надлежащему использованию объекта финлизинга, предусмотренному соответствующим договором финлизинга, возврату объекта и оплате его ремонта или возмещению расходов на его ремонт.

Досрочное прекращение или расторжение договора финансового лизинга является основанием для расторжения договора, по которому объект финлизинга передан третьему лицу.

А в каких случаях возможно досрочное расторжение договора финансового лизинга? Давайте об этом поговорим.

Досрочное расторжение договора

Что касается двустороннего отказа от договора, то здесь можно оговорить любые условия его расторжения. В то же время ст. 17 Закона № 1201 предусматривает случаи отказа от договора финлизинга в одностороннем внесудебном порядке.

Так, лизингополучатель до момента передачи ему объекта финлизинга имеет право отказаться от договора в одностороннем порядке, письменно уведомив об этом лизингодателя, если просрочка передачи такого объекта составляет более 30 календарных дней* (при условии, что в договоре не предусмотрен другой срок).

* При исчислении срока просрочки не учитываются дни, когда лизингополучатель нарушал свои обязанности по договору финлизинга, что привело к такой просрочке, а также срок уведомления лизингодателя об одностороннем отказе.

В случае такого одностороннего отказа договор считается расторгнутым с даты, указанной лизингополучателем в уведомлении об отказе, но не раньше дня получения уведомления лизингодателем.

Вместе с тем Закон № 1201 и лизингодателю дает право расторгнуть договор финлизинга в одностороннем порядке до момента передачи объекта лизингополучателю. Так, сделать это он может, в случае если продавец (поставщик) просрочил передачу объекта финлизинга лизингодателю больше чем на 30 календарных дней (если договором купли-продажи (поставки) не предусмотрен другой срок), вследствие чего лизингодатель отказался от договора поставки. Об отказе от договора финлизинга в этом случае лизингодатель должен письменно уведомить лизингополучателя. Договор будет считаться расторгнутым с даты, указанной лизингодателем в уведомлении о таком отказе, но не раньше дня получения уведомления лизингополучателем.

Кроме того, лизингодатель имеет право отказаться от договора финлизинга в одностороннем порядке после передачи лизингополучателю объекта финлизинга, письменно уведомив об этом последнего. Сделать это он может:

1) в случае если лизингополучатель не уплатил по договору финлизинга лизинговый платеж частично или в полном объеме и просрочка составляет более 60 календарных дней;

2) при наличии других обстоятельств, установленных договором финлизинга или законом.

В этих случаях лизингодатель имеет также право требовать вернуть объект финлизинга, в том числе в бесспорном порядке, на основании исполнительной надписи нотариуса.

Лизинговые платежи, уплаченные лизингополучателем до даты одностороннего отказа лизингодателя от договора финлизинга или его расторжения, не подлежат возврату лизингополучателю, кроме случаев, когда односторонний отказ от договора или его расторжение осуществляются до момента передачи объекта лизингополучателю. Кроме того, лизингодатель имеет право взыскать с лизингополучателя задолженность по уплате лизинговых платежей на дату расторжения договора, а также убытки, неустойку (штраф, пеню) и другие расходы.

Также согласно ч. 6 ст. 17 Закона № 1201 договор финлизинга может быть досрочно расторгнут по другим основаниям, установленным законом или таким договором. Например, лизингодатель имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке (и применить к лизингополучателю соответствующие штрафные санкции), если он выявил факт предоставления лизингополучателем недостоверной информации и/или документов, необходимых для осуществления оценки его способности выполнять свои обязательства по договору финлизинга (ч. 7 ст. 12 Закона № 1201).

Форма договора

Договор финансового лизинга должен быть заключен в письменной форме (ч. 1 ст. 15 Закона № 1201). Удостоверять его нотариально в общем случае не нужно. Исключение — если такая обязанность предусмотрена законом или договоренностью сторон. Отдельная оговорка сделана в отношении договора финлизинга транспортного средства при участии физлица. Такой договор подлежит нотариальному удостоверению по требованию одной из сторон.

Напомним:

Госрегистрация обременений финлизингом

В случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, обременения движимого и недвижимого имущества лизингом подлежат госрегистрации (ч. 5 ст. 6 Закона № 1201).

Случаи и порядок госрегистрации обременений движимого имущества регламентированы Законом № 1255. Отношения же, возникающие в сфере госрегистрации обременений недвижимого имущества, регулирует Закон № 1952, а условия, основания и процедуру проведения такой госрегистрации определяет Порядок № 1127.

Мы рассмотрели основные правовые вопросы, связанные с финансовым лизингом. Далее остановимся на особенностях бухгалтерского и налогового учета этих операций.