Бухучет распределения НДС по ст. 199 НКУ

Когда распределяют НДС? Если плательщик ведет двойную (и облагаемую, и необлагаемую) деятельность, то по покупкам двойного назначения (предназначенным для одновременного использования в двух видах деятельности) нужно проводить НДС-распределение по правилам ст. 199 НКУ — т. е. частично компенсировать НК путем начисления распределительных налоговых обязательств (НО). Обычно такими покупками двойного назначения являются аренда офиса, коммунальные платежи по офису или помещениям, в которых ведут двойную деятельность, двойные основные средства, расходы на услуги связи (телефон, Интернет), канцелярские расходы и т. д.*

* В некоторых случаях НКУ прямо оговорено, когда компенсирующие НО не начисляются, например, при коронавирусной медльготе, в том числе генераторной льготе (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), помощи для обороны страны (армии, заведениям здравоохранения); с уничтоженного войной имущества (п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Момент начисления распределительных НО. Учтите, распределительные НО начисляют:

— по покупкам «с НДС» (т. е. если был НДС на входе) (письмо ГФСУ от 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

— в периоде фактического использования по двойному назначению или в периоде приобретения двойных товаров/услуг/необоротных активов (если об их двойном использовании известно уже при приобретении) и

— при условии, что по «входному» НДС возникло право на НК (т. е. входная НН поставщиком зарегистрирована; БЗ 101.06).

Годовой перерасчет НДС. По результатам года — в декабре проводят годовой перерасчет НДС: начисленные в течение года распределительные НО пересчитывают, исходя из свежего «антиЧВ», посчитанного по итогам года.

Распределительные НН/РК. При начислении распределительных НО не позднее последнего дня месяца составляют сводную распределительную налоговую накладную (НН) с типами причины «08» или «09». Причем в течение месяца можно составлять несколько распределительных НН с одним и тем же типом причины (см. БЗ 101.16).

При проведении годового перерасчета в декабре к распределительным НН составляют перерасчетные расчеты корректировки (РК). Подробнее о распределении и годовом перерасчете НДС см. «Налоги & бухучет», 2022, № 1-2.

Отражение в декларации по НДС. Распределительные НО начисляют с учетом доли использования в необлагаемых операциях («антиЧВ»). Ее рассчитывают в первом периоде появления необлагаемых операций в таблице 1 приложения Д6 к декларации по НДС (и подают такое приложение вместе с декларацией). А плательщики, осуществлявшие в прошлом году распределение НДС, используют прошлогоднее значение «антиЧВ» (задекларированное в стр. 1 таблицы 1 приложения Д6 к декларации за январь).

Распределительные НО начисляют по той же ставке, по которой был НДС на входе (20, 7 или 14 %). В зависимости от этого их отражают в стр. 4.1, 4.2 или 4.3 декларации по НДС. А результаты годового перерасчета НДС (корректировку распределительных НО) показывают в стр. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации по НДС за декабрь, а также в таблице 2 декабрьского приложения Д6 (при этом в стр. 3.1 таблицы 1 этого приложения приводят расчет «антиЧВ» по итогам года).

Учтите, результаты годового перерасчета НДС в любом случае отражают в декларации за декабрь, независимо от того, когда были зарегистрированы перерасчетные РК: своевременно или несвоевременно (БЗ 101.24).

В том случае, если проводят перерасчеты по старым необоротным активам (НА) (по п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), то результаты перерасчетов отражают в стр. 15 декларации по НДС и в таблице 3 приложения Д6 к декларации за декабрь (так как в таком случае по старинке корректируют НК на основании бухсправки). Подробнее об этом см. «Перерасчеты по старым НА» // «Налоги & бухучет», 2022, № 1-2 (ср. ).

Отражение в бухучете. Порядок отражения в бухучете распределительных НО зависит от того, когда их начисляем: при приобретении или при фактическом использовании покупок по двойному назначению.

Распределение НДС по ст. 199 НКУ